任务二 银行存款的收入、支出与清查
【任务引入1】银行存款的收入
麒瑞公司2010年11月份发生的银行存款收款业务如下：
1.收到支票
20日，销售M2产品一批，货款100 000元，增值税17 000元，收到对方交来转账支票一张，金额为117 000元，审核无误后，填写进账单连同支票送存银行。
【任务分析及处理】
（1）出纳收到并审核支票，填写进账单送交银行，银行审核无误后在进账单第一联上加盖“转讫”章退回收款单位。
表1-9 中国工商银行进账单
（2）出纳将银行退回的收账通知交会计，审核无误后，依据销售发票和收账通知回单，会计编制记账凭证。
借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入——M2产品 100 000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 17 000
（3）依据审核后的记账凭证，会计登记“主营业务收入”、“应交税费”明细账及“银行存款”、“主营业务收入”总账；出纳登记“银行存款”日记账。
2.收到汇款
23日收到开户行转来的收款通知，为客户用电汇方式归还前欠货款50 000元。
【任务分析及处理】
（1）收到银行转来收账通知，找出相关凭证核对，审核无误后交给会计登记入账。
表1-10 中国工商银行电汇凭证（收账通知）
（2）会计根据银行转来的收账通知，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
借：银行存款 50 000
贷：应收账款——中山新金公司 50 000
（3）根据审核后的凭证，会计登记“应收账款”明细账及“银行存款”、“应收账款”总账；出纳登记“银行存款”日记账。
3.办理委托收款
20日销售M2产品一批，价税合计60 000元，已办妥委托收款手续。25日收到银行入账通知单，通知对方已付清货款。
【任务分析及处理】
（1）20日出纳填写一式五联的委托收款凭证，到开户银行办理委托收款手续。
（2）25日收到银行入账通知单。
表1-11 委托收款凭证（收账通知）
（3）会计根据审核无误的银行入账通知单，编制收款凭证，并交给财务主管审核。
借：银行存款 60 000
贷：应收账款——华美公司 60 000
（4）依据审核后的记账凭证，会计登记“应收账款”、“银行存款”明细账及总账。
4.收到银行汇票
27日销售M2产品一批，货款250 000元，增值税42 500元，收到对方交来的银行汇票292 500元，填写进账单连同汇票送存银行。
【任务分析及处理】
（1）出纳收到销售部门转来的银行汇票及相关发票，审核无误后，将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知，与进账单一并提交兑付银行。
表1-12 中国工商银行银行汇票
表1-13 中国工商银行银行汇票（解讫通知）
（2）银行受理后，将进账单回单交回企业出纳，出纳将其转交会计入账。
（3）会计将发票（发票略）与进账单核对无误后，编制记账凭证并交凭证给审核人员审核。
借：银行存款 292 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税费——应交增值税 （销项税额） 42 500
（4）依据审核后的记账凭证，会计登记“主营业务收入”、“银行存款”、“应交税费”账户明细账及总账。
思考题
收到银行本票与收到银行汇票的账务处理有何不同？假定前例麒瑞公司27日销售商品收到对方交来的银行本票292 500元，财会人员应如何处理？
【知识链接】银行存款收入的核算
一、银行存款的管理
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
按照国家有关规定，凡是独立核算的单位必须在当地银行开立存款账户，以办理存款、取款和转账结算等业务。企业在银行开设的存款账户，按设置要求不同，可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（1）基本存款账户，是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理，而且企业只能在银行开立一个基本存款账户，不得多头开立基本存款账户。企业在银行开立基本存款账户，实行由中国人民银行当地分支机构核发许可证制度。
（2）一般存款账户，是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。一般存款账户的数量没有限制，但不能在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
（3）临时存款账户，是指企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。用后销户，最长不超过2年。
（4）专用存款账户，是指企业因特定用途需要开立的账户。企业拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金，可在银行开立专用账户。
二、银行结算方式
银行结算是指不使用现金，通过银行将款项从付款单位的银行账户划转到收款单位的银行账户的货币资金结算方式。
企业各项经济业务的款项结算，除按照国家《现金管理暂行条例》规定可以直接使用现金办理收付结算外，都必须通过银行办理支付结算，即通过银行将收付的款项从付款单位账户划转到收款单位账户。
企业在办理银行结算的过程中，必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的原则，并根据业务特点，采用恰当的结算方式办理各种结算业务。
根据中国人民银行颁布的《支付结算办法》的规定，现行结算种类主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡、信用证等几种。
1.支票
支票是由单位或个人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票是人们最常见、最熟悉的一种转账结算方式，从2007年6月25日起，支票在全国范围内均可使用。
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。转账支票只能用于转账，不能用于支取现金；现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。
支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。
2.银行本票
银行本票是由银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额和定额两种。不定额本票起点为100元，要用压数机压印金额。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。
3.银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付款给收款人或者持票人的票据。单位和个人之间的各种异地款项的结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。逾期的汇票，兑付银行不予受理，因逾期或其他原因要求退款时，可持银行汇票和解讫通知向出票银行办理退款。
4.商业汇票
商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，由付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业汇票在同城和异地均可使用。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。
凡是在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票一律记名，允许背书转让。
5.汇兑
汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。汇兑适用于异地之间的各种款项结算，具有划拨款项简单、灵活的特点。单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。
汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。这两种方式由汇款人根据需要选择使用。
收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
6.委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算时，均可采用委托收款结算方式。委托收款在同城或异地均可使用，款项划回方式分为邮寄和电报两种。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。
7.异地托收承付
异地托收承付是指根据购销合同，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用异地托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理异地托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。
8.信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户结存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
9.信用证
信用证是国际结算的一种主要方式。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。
三、银行存款的核算
1.银行存款核算程序
银行存款收支业务由出纳人员根据银行收付款凭证及所附的原始凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出账面余额，定期与银行核对，保证账实相符。
2.银行存款收入的核算
企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”或有关账户。
【任务引入2】银行存款的支出
麒瑞公司2010年12月份发生的银行存款付款业务如下：
1.签发支票
1日购入甲原材料20千克，每千克1 000元，增值税3 400元，共计23 400元，签发转账支票付款，材料未到。
【任务分析及处理】
（1）出纳核对购货单等单据后，签发转账支票，并加盖银行预留印鉴，剪下支票，交给对方单位人员。
表1-14 转账支票
（2）会计依据支票存根，编记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
借：材料采购——甲材料 20 000
应交税费——应交增值税 （进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
（3）依据审核后的凭证，会计登记“材料采购”、“应交税费”明细账及“材料采购”、“应交税费”、“银行存款”总账；出纳登记“银行存款”日记账。
2.办理电汇汇款
3日采用电汇方式向异地供应商预付货款20 000元。
【任务分析及处理】
（1）出纳根据审核后的意见书，填写电汇凭证，到开户行申请汇出款项，银行审核后给予办理并将第一联汇款回单退还出纳。
表1-15 中国工商银行电汇凭证（回单）
（2）出纳将电汇回单交给会计，会计凭单编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
借：预付账款——东莞方正有限责任公司 20 000
贷：银行存款 20 000
（3）依据审核后的凭证，会计登记“预付账款”明细账及“预付账款”、“银行存款”总账；出纳登记“银行存款”日记账。
3.办理银行汇票
5日向银行申请办理银行汇票，拟购买A材料，金额为117 000元。
【任务分析及处理】
（1）出纳根据采购部门提供的申购合同，填写银行汇票申请书，并提交开户行。
表1-16 银行汇票申请书（存根）
（2）开户行审核无误后，受理业务，收妥款项后，开出银行汇票第二、三联交回企业出纳。
表1-17 中国工商银行银行汇票（卡片）
（3）根据银行退回的申请书存根，会计编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。
借：其他货币资金——银行汇票存款 117 000
贷：银行存款 117 000
（4）依据审核后的凭证，会计登记“其他货币资金”明细账及“银行存款”、“其他货币资金”总账；出纳登记“银行存款”日记账。
思考题
办理银行本票与银行汇票的账务处理有什么不同？假定前例麒瑞公司5日办理银行本票，拟购买A材料，金额为117 000元。财会人员应如何处理？
【知识链接】银行存款支出的核算
企业提取或支付在银行等金融机构中的存款时，借记“库存现金”等账户，贷记“银行存款”账户。
【任务引入3】银行存款的清查
11月30日，麒瑞公司的银行存款日记账余额为5 665 563元，而开户行转来的银行对账单余额为5 735 563 元。
【任务分析及处理】
（1）清查前，出纳先检查银行存款日记账，确保所有业务均已入账。
（2）会计将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，查找出未达账项。
表1-18 中国工商银行对账单
表1-19 银行存款日记账
（3）核对发现，存在四笔未达账项，一是11月16日，企业支付了货款5万元，银行尚未登记入账；二是11月13日，银行代企业收到货款10万元，已登记入账，但企业尚未入账；三是11月24日，企业交存现金5万元，银行尚未入账；四是11月30日，银行代企业转账支付了3万元，已登记入账，但企业尚未入账。依据核对结果，会计编制“银行存款余额调节表”进行调节。经调节，双方余额相等，可以基本确定双方记账无误。
表1-20 银行存款余额调节表
【知识链接】银行存款的清查
银行存款的清查方法，主要是将企业银行存款日记账定期与银行对账单核对。企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。通过核对往往发现双方账目不一致，如果是记账错误，应及时更正；如果是“未达账项”引起的，要在月末编制“银行存款余额调节表”调节双方余额，方法是对双方未登记的款项进行补充登记。经调整后，如果双方余额相等，则基本可确认双方记账相符，否则，需查明不符的原因并予以更正。
所谓未达账项，是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有四种情况：
（1）企业已收款入账而银行未收到凭证未登记入账；
（2）企业已付款入账而银行未收到凭证未登记入账；
（3）银行已收款入账而企业未收到凭证未登记入账；
（4）银行已付款入账而企业未收到凭证未登记入账。
注意：“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证。对于银行已登记入账而企业未登记入账的未达账项，企业必须在银行转来正式结算凭证之后才能进行账务处理。