任务一 库存现金的收入、支付与清查

【任务引入1】库存现金的收入

1.提现备用

2010年9月8日，麒瑞公司开出现金支票，从开户银行提取现金5 000元备用。

【任务分析及处理】

（1）出纳签发现金支票，加盖财务专用章、法人代表章等银行预留印鉴，并持支票到开户行办理提取现金业务。

（2）会计依据支票存根，编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。

借：库存现金　5 000

贷：银行存款　5 000

（3）根据审核后的记账凭证，会计登记“库存现金”、“银行存款”总账，出纳登记“库存现金”、“银行存款”日记账。

2.销售产品收现

2010年9月10日，麒瑞公司销售M1产品，取得销售收入700元，增值税119元，共计收入现金819元。

【任务分析及处理】

（1）仓管员开具库存商品出库单，签章后，交给会计人员，会计根据库存产品出库单开具增值税专用发票。

（2）会计根据审核无误的增值税专用发票记账联、库存商品出库单记账联编制记账凭证，并交给审核人员审核。

借：库存现金　819

贷：主营业务收入——M1产品　700

应交税费——应交增值税 （销项税额）　119

（3）根据审核后的记账凭证，会计登记“库存现金”、“主营业务收入”、“应交税费”总账和“应交税费”明细账，出纳登记“库存现金”日记账。

3.出差报销差旅费

麒瑞公司采购员李力出差时借款2 000元，9月12日回来报销1 800元，交回剩余现金200元。

【任务分析及处理】

（1）李力出差回来填写差旅费报销单，办理报销手续。

（2）出纳开具收据，收回剩余现金200元，并在收据上加盖“现金收讫”章。

（3）会计依据差旅费报销单和收款收据，编制记账凭证。

借：管理费用　1 800

库存现金　200

贷：其他应收款——李力　2 000

（4）根据审核后的记账凭证，会计登记“管理费用”、“其他应收款”明细账和“库存现金”、“管理费用”、“其他应收款”总账，出纳登记“库存现金”日记账。

思考题

若李力回来报销2 300元，应如何处理？

【知识链接】库存现金收入的核算

货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强的部分，是任何企业进行生产经营活动的基本条件。

一、库存现金的管理制度

库存现金通常指存放在企业财会部门的由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。库存现金结算，是收款人和付款人之间使用现金来进行的货币收付行为。

库存现金是企业流动资产的重要组成部分。各单位日常的经济活动，必然发生以现金收支形式进行的结算。企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

（一）库存现金收支范围

根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围包括：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付；不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行转账结算。

（二）库存现金限额

库存现金限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，对于边远地区和交通不便地区的单位，可以核定为多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前送存银行；当库存现金低于限额时，可以签发现金支票，从银行提取现金，补足限额。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）库存现金收支的规定

1.现金收入的规定

现金收入的规定主要包括下列情况：

（1）开户单位收入现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。为了加强监督，单位向银行送存现金时，应在送存簿上注明款项的来源。

（2）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。

（3）所有收款收据和发票都必须连号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。

（4）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”。

2.现金支出的规定

现金支出的规定主要包括下列情况：

（1）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”。因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，在核定的范围和限额内进行，并向开户银行报送坐支金额和使用情况，未经银行批准，单位不得擅自坐支现金。

（2）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾、生产或市场急需及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。

（3）不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。

（4）单位的所有付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员证明、主管人员批准、会计部门审核后，出纳部门才能据以付款。

银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

对现金收付的交易，必须根据原始凭证编制收款或付款凭证并要在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章。

二、库存现金的核算

为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付凭证，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账账户的余额核对，做到账账相符。

企业应设置“库存现金”账户进行现金的日常核算，该账户属于资产类账户，借方登记现金收入数，贷方登记现金支出数，借方余额表示企业的库存现金数。

（一）库存现金核算程序

现金收支业务应由出纳人员在当天进行账务处理。出纳人员根据审核无误的原始凭证办理收、付手续后，按照会计制度的要求编制会计分录，完成记账凭证，并依次登记现金日记账。

（二）库存现金收入的核算

现金收入业务包括：从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，销售给不能转账的集体或个人的销货款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。

收取现金时，借记“库存现金”账户，贷记有关账户。

【任务引入2】库存现金的支付

1.职工预支差旅费

2010年10月9日，麒瑞公司职工李力出差预借差旅费2 000元，以现金付讫。

【任务分析及处理】

（1）李力填写借支单，经总经理及财务经理审批后，交给财务部办理手续。

（2）出纳根据审批后的借款单支付款项并加盖“现金付讫”章，付款后将借款单传递给会计。

（3）会计根据借款单编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。

借：其他应收款——李力　2 000

贷：库存现金　2 000

（4）会计依据审核后的凭证登记“其他应收款”明细账和“库存现金”、“其他应收款”总账，出纳登记“库存现金”日记账。

2.采购人员报销费用

2010年10月20日，麒瑞公司采购员张三报销市内通话费100元，11月份手机费200元，以现金支付。

【任务分析及处理】

（1）张三出差回来填写差旅费报销单，办理报销手续。

（2）出纳办理付款手续，并加盖“现金付讫”章。

（3）会计依据相关单据，编制记账凭证。

借：管理费用——业务费　300

贷：库存现金　300

（4）根据审核后的记账凭证，会计登记“管理费用”明细账，“管理费用”、“库存现金”总账，出纳登记“库存现金”日记账。

【知识链接】库存现金支付的核算

现金支付业务包括对个人的支付、对单位在结算起点以下的款项支付等。企业按现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。

【任务引入3】备用金的核拨、使用

1.核拨办公室备用金

办公室为方便日常零星开支的需要，于2010年9月1日申请批准设立定额备用金，数额为3 000元，规定每月报销一次。财务部以现金支付给办公室。

【任务分析及处理】

（1）办公室负责人填写借款单，经总经理及财务经理审批后，交给财务部办理手续。

（2）根据审核后的借款单，出纳支付款项并将借款单传递给会计，会计凭单编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。

借：其他应收款——备用金　3 000

贷：库存现金　3 000

（3） 会计依据审核后凭证登记 “其他应收款——备用金” 明细账及 “其他应收款”、“库存现金” 总账；出纳登记 “库存现金” 日记账。

2.办公室报销费用

月末，办公室负责人凭各种发票报销，金额为2 500元，会计以现金补足备用金定额。

【任务分析及处理】

（1）办公室负责人填写报销单，经总经理批准后，交财务部办理报销，会计审核后，交给出纳办理付款手续。

（2）出纳补足备用金差额后，将报销单交给会计，会计编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。

借：管理费用——办公费　2 500

贷：库存现金　2 500

（3）凭证审核人员审核完凭证后，会计依据凭证登记“管理费用”明细账及“库存现金”、“管理费用”总账，出纳登记“库存现金”日记账。

3.期末交回备用金余额

2010年12月31日，公司办公室负责人将未用完备用金余额3 000元交回会计部门进行期末结算。

【任务分析及处理】

（1）办公室负责人将多余款项退回财务部，出纳开出收据，收回备用金余额。

（2）会计依据收据编制记账凭证，并交凭证给审核人员审核。

借：库存现金　3 000

贷：其他应收款——备用金　3 000

（3）依据审核后记账凭证，会计登记“其他应收款”明细账及“其他应收款”、“库存现金”总账，出纳登记“库存现金”日记账。

【知识链接】备用金的核算

备用金是指财会部门按企业有关制度的规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。

备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是指企业拨付的备用金供内部人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时，补足原核定的备用金的差额。定额备用金核算采用先领后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各部门或职工日常零星开支的需要，预付给一定数额的现金，待其支出以后再凭单据向会计部门报销。

非定额备用金在需要时才设立，报销后即注销，现金不留在业务人员手中，借款时借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户；在报销时，注销备用金，按借款人员借款事由借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等，贷记“其他应收款”，若所借款项与所用款项不等，多退少补金额可通过“库存现金”核算。职工出差预借差旅费，回来后报销，这种情况下的借款即为非定额备用金。

【任务引入4】库存现金的清查

1.现金长款

2010年9月30日，麒瑞公司进行现金清查，发现长款50元，原因待查；后经反复核查，仍无法查明原因，经主管领导批准，同意转作营业外收入。

【任务分析及处理】

（1）根据盘点结果，现金清查人员填写并签名盖章“库存现金盘点报告表”，出纳同时签名盖章以明确责任。

（2）根据审批后的“库存现金盘点报告表”，会计编制记账凭证，登记溢余现金并交给审核人员审核。根据审核后的记账凭证，会计登记“待处理财产损溢”明细账及“库存现金”、“待处理财产损溢”总账；出纳登记“库存现金”日记账。

借：库存现金　50

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　50

（3）将“库存现金盘点报告表”呈报负责人审批，批复意见为“转作营业外收入”。

（4）会计根据批复意见编制记账凭证，交凭证给审核人员审核。根据审核后的记账凭证，会计登记“待处理财产损溢”、“营业外收入”明细账及总账。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　50

贷：营业外收入　50

思考题

公司出纳人员清查现金时，发现短缺现金100元，原因待查。后经主管领导批准，认定是由于出纳人员工作粗心造成的，应由其赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。上述业务如何处理？

【知识链接】库存现金的清查

库存现金清查制度是指为了加强对出纳工作的监督，由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点的制度。其目的是为了发现现金业务过程中发生的差错，防止贪污、盗窃、挪用公款等行为的发生，确保库存现金安全、完整。

现金的清查一般采用实地盘点法，如果发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再作转账处理，处理情况如下：

（1）库存现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。

（2）库存现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。