第七节 税收筹划与纳税遵从

纳税人最常见的涉税处理是筹划。但并不是所有的筹划，税务机关都认可。因此，针对纳税人可能出现的税收筹划问题，税务机关有义务告知纳税人相关的税收政策变动情况以及征管方式的改变等等，并在必要时给予纳税人温馨提示，改善纳税遵从环境，使纳税人少走弯路，减少筹划成本。

（一）税收筹划的内容

纳税人进行税收筹划一般包括以下几个方面的内容：[1]避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。[2]节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。[3]转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。[4]实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。税收筹划要有利于增加企业可支配收入，有利于企业获得延期纳税的好处，有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，有利于企业减少或避免税务处罚。

税收筹划直接表现为纳税人在现实税制下的财富损失的减少，是一种可测量的节税活动。因此，也促使纳税人发自内在力量自觉、主动地学习税法、钻研税法并履行纳税义务。税收筹划过程，事实上也是税法的普及与运用过程。因此，税收筹划与纳税意识的增强一般是客观一致性和同步性的关系，是促进纳税遵从的重要途径。从我国目前情况来看，税收筹划还处于初始阶段，纳税人对税收筹划的认识不多，对它的作用也不是十分清楚。宣传税收筹划是一件十分有意义的事情。为此，有必要让公民明确认识到税收筹划是一种无风险的减轻税负的途径，是一种合法合理的巧妙纳税行为，是直接关系到个人及企业利益的一项工作。因此，在宣传税收筹划的过程中，尤其要注意与百姓生活密切相关的税收筹划案例。从企业财务管理活动及税收优惠政策方面分析，着重宣传以下几个方面的税收筹划工作：[1]企业组建、筹融资、投资中的税收筹划。[2]税收优惠政策利用的税收筹划。[3]会计处理过程中的税收筹划。纳税人出于获取税后利润最大化的需要就要最大限度地学习研究税法。另外，通过税收筹划促进纳税遵从必须规范发展税收代理业务。我国现有的税收筹划一般由会计师事务所和税务师事务所代理，很多代理机构事实上与税务部门有着千丝万缕的关系，公正、公平、合理的目标取向在实际操作中面临着巨大的挑战。规范发展税收筹划业务，显然应该将税务代理机构真正从税务部门剥离出去，成为自我发展的规范的社会中介机构。

（二）税收筹划对于遵从的意义

首先，实施税收筹划的主观动因是为了节约税收成本，节约税收成本的首要条件是纳税人必须精通税法，只有在熟练掌握税收政策的前提下，才能制订出切实可行的、符合企业利益的税收筹划方案。通过税收筹划，可以促使纳税人自觉、主动地学习税法和钻研税法。纳税人筹划的动力在于通过筹划带来的税收利益。如果税收筹划成功，在税法许可的范围内，依然不违背纳税遵从原则。同时，纳税人出于获取税后利润的动机，在随后的生产经营过程中，会更加努力地学习和研究税法，将税收筹划应用于生产经营的各个环节，将税收政策施与企业的“优惠”和“福利”发挥到极致；如果个别纳税人通过税收筹划减轻了税负，实现了企业利润的最大化，在同行业或同地区的竞争力明显增强，就会影响和带动越来越多的纳税人开展税收筹划，从而显现出积极的示范效应和学习效应。

其次，税收筹划需要通盘考虑，要通过对社会、制度、环境、企业自身中的不利因素和有利因素进行综合衡量以后才能最后确定最佳方案。税收筹划的周密性、严谨性、全局性决定了税收筹划具有抗风险性，即通过税收筹划可以有效的降低企业的经营风险。一方面，企业抗风险能力的提升，有助于提高企业的纳税能力；另一方面，企业通过税收筹划，能够意识到纳税风险是企业经营风险的主要组成部分，采取违法、非法等手段偷逃税款将会给自己带来可以预知的纳税风险。如果企业采取违法、非法等手段偷逃税款，则预示着企业将有可能付出数额巨大的滞纳金和罚款，企业的经营风险将会大大增强，这是企业所不愿看到的。因此，为了规避风险，提升企业的抗风险能力，企业也会自主的选择纳税遵从，依法及时准确地缴纳税款，将企业的税收违章违法行为降低到最低限度。

再次，税收筹划有助于提高征纳双方博弈的主动性和真实性，实现征纳双方的信息融通。一方面，纳税人通过税收筹划，可以最大限度的学习和掌握税收政策，保护自己的合法权益，保证自己的纳税行为不偏轨、不越轨；税务机关也可通过提供咨询服务，为纳税人开展税收筹划提供详细的政策信息或数据资源，保证税收筹划的准确性和及时性。另一方面，税务机关通过了解和掌握纳税人的税收筹划方案，也可以更加准确、详细的了解纳税人的涉税信息，有效克服目前存在的信息来源渠道单一、信息失真等税源管理方面的瓶颈问题。信息资源的互动交流，可以有效的消除征纳双方的信息壁垒和信息拥有的不对称状态，既让纳税人乐于遵从，也让纳税人不得不遵从。

纳税人进行税收筹划方式多样，有些筹划背离国家宏观调控政策，也即纳税人利用了国家税收政策制定上的漏洞进行筹划，这类筹划虽合法但国家并不提倡。而且财税部门随时会出台相关法规，以弥补类似政策漏洞。有些“筹划”在税务机关看来并非“筹划”，也即纳税人并没有吃透政策而进行的无谓努力，最终导致筹划费用付出，却得不到相应的回报。而且相关的设备、审批和备案也都到位了，只是由于故意弄虚作假或程序、硬件的缺失，最后税务机关并不承认，或认定这类筹划不符合国家政策，使纳税人“赔了夫人又折兵”。因此，出于人道主义关怀，税务机关的宣传引导至关重要。合理引导纳税人筹划并非税务部门份内的事，但却是培养纳税人纳税意识的关键环节。为纳税人着想，最终会换来纳税人的理解与支持，最终会换来纳税人的遵从，从而达到培养其纳税意识的目的。当然，引导纳税人筹划并不是要税务人员下企业亲自给企业做项目，而是在日常评估或日常检查中就可以给企业介绍一些新的政策，或点拨企业尽可能地享受优惠政策。致力于做大做强的企业有时也希望通过评估、检查找出企业生产经营或账务处理中的隐患，从而更加规范会计处理，完善生产经营。