刍议中小企业的成本管理

郑琼

（江汉大学商学院，武汉 湖北430056）

【摘要】 中小企业是我国经济发展的重要组成部分，在转换经营方式、增强经济活力、缓解就业压力及科技创新等方面具有不可替代的作用。中小企业要在激烈的市场竞争中获胜，就必须加强管理，特别是成本管理。但中小企业在成本管理方面却存在着成本核算方法落后、成本管理目标片面、成本管理手段滞后、无形资产核算缺失等诸多问题。为改变中小企业当前成本管理弱化的现状，中小企业必须改善成本管理方法，构建战略成本管理体系，引入ERP系统，完善无形资产核算，只有这样，中小企业才能提高成本管理水平，增强经济实力和市场竞争力。

【关键词】 中小企业；成本管理；无形资产；作业成本法

随着我国市场经济的建立和发展，中小企业已成为我国经济发展过程中不可缺少的重要力量，其在转换经营方式、增强经济活力、缓解就业压力及科技创新等方面有着不可替代的作用。随着市场竞争的日益激烈，中小企业所面临的外部环境更加严峻，要想在激烈的市场竞争中获得有利地位，就必须加强管理，而成本管理首当其中，它关系到中小企业的经济实力和市场占有率的高低，也是企业盈利能力高低的衡量尺度。有效的成本管理是中小企业健康、可持续发展的坚实基础和重要保证，本文拟对中小企业的成本管理进行探讨。

一、成本管理的特点

成本管理是指企业根据预先制定的成本管理目标，在生产经营过程中，对影响成本的因素和条件采取一系列的预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。当前市场上产品同质性很高，价格差异不大，因而竞争激烈，此时企业的成本管理就会发挥重要的作用。当前，市场国际化趋势明显，经济全球化进程快速推进，中小企业面临的外部竞争环境日趋激烈。以成本管理为核心的企业管理模式呈现出多样化特点，成本管理的特有功能主要表现在以下几方面：

（一）成本管理内容拓宽

随着经济环境的变化，制造业和服务业出现了一体化趋势，服务产业所占比例也大幅提高。正因为如此，企业成本管理不再局限于生产环节，而是拓展到企业生产经营的各项活动。如产品研究开发与设计、原材料采购和固定资产添置、产品生产与销售及售后服务，且每一环节都必须加强成本管理与控制。企业要在激烈的市场竞争中取胜，必须提高产品的技术含量，提高将知识转化为技术、转化为产品的效率。为使企业的新产品快速推向市场，往往更加注重销售和售后服务。所以，企业管理的重点从产品制造过程转向新产品研究与开发、销售以及职工培训，成本管理的重点也将转向研究与开发成本、售后服务成本及职工培训成本，而且拥有和使用知识并创造价值的人力资源价值、无形资产等也成为成本管理的重要内容。

（二）成本信息准确性较高

在市场竞争趋于白热化的情况下，通过提高销售价格增加企业利润的做法显然是非常困难的。因此，企业需要提供更加科学且准确率高的产品成本信息，这样会更关注成本计算方法。以前看起来很合理的成本计算方法，也许就不那么合理了，因为它提供的成本信息可能会误导信息使用者，不能满足决策及管理需要。传统的成本计算方法是将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，对于间接成本则采用单一的分配方法，这种过于笼统的分配方法，导致生产成本信息被严重扭曲。所以，产品成本计算方法不能完全按照传统方法来处理，而应引进作业成本法、标准成本法等先进的成本计算方法，因而涉及作业成本管理、标准成本管理等诸多新的成本管理模式。

（三）成本管理提升为战略管理

随着科学技术的突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求也呈现个性化、多样化特征，对产品的需求呈现独特化和多元化态势，从而加剧了企业竞争。企业为了在激烈的市场竞争中取胜，必须进行成本管理的变革，将传统的成本管理转变为战略成本管理，把成本管理贯穿于生产经营的全过程。[1]战略成本管理是一种新型的成本管理模式，具有前瞻性和全面性，是成本管理与战略管理有机结合，也是提高竞争力的战略工具，是企业成本管理发展的必然趋势。

（四）成本管理手段更加先进

随着计算机、网络技术的发展，企业管理信息化成为一种先进的管理模式，其实质就是将采购过程、生产过程、销售工程、现金流动、售后服务等业务过程的管理数字化，通过各种信息系统网络加工生成新的信息资源，提供给信息使用者所需要的信息，以便他们做出正确的决策，使企业资源合理配置，获得最大的经济效益。企业成本管理信息化不仅是信息技术的延伸，更重要的是企业管理与组织管理的延伸，它已成为衡量企业综合实力的重要组成部分。成本管理的信息化通过资源共享等方式能时企业快速获取信息并及时作出相应的决策，成本管理效率大幅提高。

二、中小企业成本管理存在的问题

中小企业大多先天不足，在技术、人才、资金等方面都相对缺乏，虽然中小企业市场适应能力较强强，但普遍存在融资困难，经营风险大，实力弱，在市场竞争中处于劣势，难以与大企业抗衡。就其成本管理而言，存在以下问题：

（一）成本管理方法落后

传统的成本管理通常比较重视产品生产环节的成本控制，对于非生产环节的成本耗费却视而不见，更不可能对企业外部环境变化进行判断与分析，而且只顾及降低成本，而不注重产品质量，造成产品积压，效益低下，这种成本管理方式不利于中小企业的健康发展。目前，中小企业的成本核算方法一般包括品种法、分批法和分步法三种，其中多数企业选择的是品种法，而品种法只适合单步骤生产企业，其他企业并不适合采用这种方法。从成本管理的角度看，企业在选择核算方法时，必须考虑自身生产经营特点和管理要求，[2]但实际情况是中小企业多数没有考虑生产特点，这样就会造成成本信息失真。

（二）成本管理目标过于片面

中小企业一直致力于降低成本，采用低成本战略。很多中小企业盲目降低成本，不管产品质量，造成社会信誉低下，这已严重阻碍了其健康发展。随着原材料、人工成本的增长，中小企业仍然以降低消耗和节约费用作为降低成本的基本手段，片面地认为成本管理就是竭力降低成本，缺乏对生产经营的全面考虑，这就导致中小企业在制定成本管理目标时只考虑企业自身拥有的生产技术条件，而忽视了消费者的个性化需求、市场细分以及市场竞争等多方面的重要因素，[2]使其成本管理目标出现片面性和局限性，不利于企业在多元化的细分市场上站稳脚跟。

（三）成本管理手段滞后

我国多数中小企业的会计核算虽已采用了电算化，但往往是被动地适用于会计工作，单纯模拟手工会计的处理程序和方法，主要在会计核算、账务处理方面发挥作用，与外部信息系统缺乏沟通与交流。这不能满足现代企业管理一体化、集成化的要求，也不能满足企业管理决策的及时性要求，不利于提高中小企业的经济效益和实力。决策者不能从现有核算体系中获得有用的成本管理信息，从而对企业实行全面成本管理形成障碍，容易导致决策失误。

（四）无形资产核算缺失

中小企业大多处在产业链中的低端，技术含量低，资产总额中主要是有形资产。但随着科学技术的进步和科技创新的快速发展，无形资产在资产总额中占有的比例将会越来越大。目前，企业会计核算中的无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权等，没有涉及企业品牌、业务伙伴、长期顾客、人力资源、企业文化、管理水平及由于环境潜在的影响而对目前无形资产造成的增减值等。由于中小企业资产总额中无形资产的比例较少，加上现行会计制度中没有对全部无形资产作出核算要求，致使企业无形资产的核算流于形式。

三、中小企业改进成本管理的方法

（一）改善成本管理方法

中小企业应摒弃落后的成本管理观念，树立全过程、全方位成本管理思想，包括建立健全成本核算体系、科学合理地加强成本控制、强化财务管理等方面。中小企业应严格成本标准，确定责任范围，选择合适的成本核算方法，除了品种法、分批法、分步法、分类法和定额法外，还应根据企业自身发展的特点选择变动成本法、标准成本法或作业成本法等先进的成本核算方法，[3]为企业实施成本管理提供准确的成本信息，以便企业做出正确的成本决策。

仅就作业成本法而言，中小企业应根据实际情况，适时引进该方法。作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。

与传统成本法相比，作业成本法最大的亮点就是精确了间接费用的分配，以成本动因作为分配间接费用的标准。各间接费用产生的动因不同，则分配标准也不同，这样就可以准确地分配间接费用，[4]从根本上消除分配标准单一且不准确的弊端。根据这种方法提供的成本信息更为准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

（二）构建战略成本管理体系

中小企业首先要树立战略管理思想，可以根据自身实际，树立集中化经营、快速应变、特色化经营、灵活经营或联合经营等战略思想，把有限的资源集中到重点经营领域，提高市场占有率。企业应首先分析其产品所处的市场生命周期和市场份额，再确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，以决定采取产品差异战略，还是成本领先战略，或者是重点集中战略。

如果采用产品差别化竞争战略，则成本管理必须聚焦于形成产品的差别化和个性化上，甚至以高成本的代价换取对顾客的吸引力。如果采用成本领先竞争战略，则企业成本管理的重点是降低产品的生产成本，形成行业或产品的进入障碍，降低替代品的威胁，保持领先的竞争地位。[1]若是采用重点集中战略，则企业会在其目标细分市场上保持一定的竞争优势，获得较高的市场份额，但因该市场相对狭小，该企业的市场份额总体水平是较低的，所以，当企业选择重点集中战略时，应在产品获利能力和销售量之间进行权衡和取舍，有时还要在产品差别化和成本状况之间进行权衡和取舍。实施战略成本管理要求中小企业要具有创造性和行业领先性，更要求有较强的可操作性，并且全体员工的认可和支持。

（三）引入ERP系统强化成本管理

信息化时代要求企业能够充分地利用科技手段获取有用信息，以便作出正确的决策。中小企业的信息化专业人才匮乏，所以应采用最简单的方法获取所需要的信息化产品。由于中小企业数量多，分布广，所处环境不同，自身条件不同，必然需要针对性强的个性化产品。因此，中小企业可以考虑饮用ERP系统进行成本管理。

ERP系统是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。它是从MRP（物料需求计划）发展而来的新一代集成化管理信息系统，它扩展了MRP的功能，其核心思想是供应链管理。ERP系统集信息技术与先进管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，[5]成为企业在信息时代生存、发展的基石。它对于改善企业业务流程、提高企业管理效率和核心竞争力等方面具有显著作用。

（四）完善无形资产核算

无形资产是企业生存与负债的基石，现代社会无形资产已渗透到社会社会生活的各方面。中小企业在对无形资产核算时应应区分不同的无形资产，判断应计入产品成本，还是应计入其他费用。对于人力资源所形成的无形资产及与产品的形成有重大关系的无形资产应计入产品成本；而其他不涉及知识资源消耗的无形资产则可沿用以前的核算方法，计入其他费用。同时，企业应对无形资产进行定期评估，弄清其实际价值，适当调整无形资产的摊销期限，以便能够准确地核算当期的成本费用，继而确定产品成本和营业利润，为产品定价、利润核算、税收缴纳、成本分析等提供可靠的依据，提高成本管理效率。

参考文献

[1]章招娣．论企业战略成本管理 [J]．时代经贸．2013,（12）:20-21

[2]李丽萍．浅析企业成本管理 [J]．财会通讯．2010,（10）:36-37

[3]高丽霞．对中小企业成本控制问题的探讨 [J]．经济视角．2011,（6）:39

[4]吴革．企业成本管理方法系统的构建 [J]．财务与会计．2010,（2）:17-19

[5]张淑英．对当前我国中小企业成本管理思想与方法的研究 [J]．中国管理信息化．2012,（6）:26-28