1.3 交易性金融资产

考点1 交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

考点2 交易性金融资产的账务处理

（1）科目设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

（2）交易性金融资产的取得

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

【说明】交易性金融资产初始成本按照公允价值确认，需要和固定资产、存货其他金融资产的初始入账成本相区别。

②取得交易性金融性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目的借方。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【注意】交易性金融资产取得时的交易费用，应计入“投资收益”科目，需要和其他金融资产取得时的交易费用的账务处理相互区别。

会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：其他货币资金等（支付的总价款）

（3）交易性金融资产持有期间的账务处理

①企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。会计分录如下：

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表中计算的应收利息）

贷：投资收益

②资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。资产负债表日会计分录如下：

a．交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，分录如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

b．交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，分录如下：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（4）交易性金融资产的出售

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理；同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。账务处理过程如图1-6所示。会计分录如下：

借：其他货币资金（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【注意】①处置交易性金融资产时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额；②出售交易性金融资产时，还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。

【真题演练】

1．甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（　）元。[2014年真题]

A．201000

B．200000

C．188000

D．189000

【答案】C

【解析】企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。题中，支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目，交易费用计入投资收益，不构成入账价值，则交易性金融资产的入账价值=20000×（10-0.6）=188000（元）。

2．企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。（　）[2014年真题]

【答案】×

【解析】企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。

3．下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　）。[2012年真题]

A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入“应收利息”科目，不应计入当期损益。