第二节 税务会计与财务会计的关系

税务会计作为适应社会主义市场经济发展而兴起的一门会计学科，与企业财务会计有着十分密切的关系。我们知道，企业的生产经营离不开业务、财务、会计、税务、人事等诸多事情，就像人们的家庭生活离不开柴、米、油、盐、酱、醋、茶一样。其中，会计是将企业个体的经济活动加以收集、整理、记录、分类、汇总、编表、分析及解释，进而提出有关企业的财务状况与经营成果的资料，以利于股东、债权人、分析人员及潜在投资者了解，作为其决策和判断的依据。而站在政府管理部门的角度，则基于国家的课税需要，对企业所提出的会计资料，根据税法的规定与限制进一步加以调整，作为课税基础，核算课税所得与应纳税额，是税务会计的根源。

税务会计作为一项实质性的工作，并不是完全独立存在的，而是企业财务会计的一个特殊领域，对传统的财务会计方法具有质的继承性。它不要求在财务会计的凭证、账簿、报表之外，再设一套新的会计核算系统；从企业会计机构的设置看，也可以不专门设置税务会计机构或专职人员。因为现代会计也要求具有多重功能，诸如财务功能、税务功能、管理功能、成本分析功能、经济效益分析功能等，这些功能形成不同的衡量尺度。企业只需设置一套系统，凭证、账簿、报表体系完整，平时就按会计准则和制度规定的程序及方法进行会计处理，需要时，再以财务会计核算资料为基础，按现行税法的规定作出相应的调整。世界各国的税法条款都不断吸收会计的概念和方法；计算税款的程序大多要模拟会计方法，计算依据必须以会计记录为基础。由此可见，税法必须借助于会计技术才能得以实施和发展。另外，税法对会计也产生重要影响。税法使会计实务的处理更加规范化，直接影响会计对某些会计方法的选择，促使会计重心由损益的计量转向资产的盘存，由重视利润表转向重视资产负债表；同时，使会计人员的业务范围不断扩大。税务与会计相互联系、相互影响、相互制约、相互促进，这决定了财务会计与税务会计之间密不可分的内在关系。但是，税务会计又与财务会计保持着距离。美国会计学者Raymond J.Krasniewski的文章The Relationship and Difference Between Financial Accounting and Tax Accounting给予了我们极大的启发（参见本章附录）。具体来说，财务会计和税务会计的主要区别如下：

一、目的不同

众所周知，财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类和汇总，编成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。也就是说，财务会计的主要目的是向管理部门、股东、贷款人和其他有关方面提供有用的信息，使企业外部的会计信息使用者能够及时、准确地了解企业的生产经营情况，对企业经营情况作出正确的判断，以保证其自身的经济利益。而税务会计则是以货币为主要计量单位，以税务法规为准绳，运用会计学的理论，连续、系统、全面地对企业的税务资金运动的形成、计算、缴纳进行核算与监督的信息管理活动。其主要目的有二：一是要保证国家及时、足额地取得税收收入，从而保证国家财政收入稳定地增长；二是正确引导纳税人在不违反国家税法的前提下，经济、合理地缴纳税款，以真正提高企业的经济效益。

二、对会计要素确认要求不同

作为对企业财务会计工作的规范指导，财务会计强调企业在反映和监督经济业务时，要严格遵循权责发生制进行会计确认。因为它作为会计确认基础，被认为清楚地反映了企业的损益。税务会计则不同。由于税务会计和财务会计的目的不同，税务会计可能弱化基本会计准则。其中最典型的例子，就是允许采用收付实现制进行会计处理。尽管这种方法不能对收入与费用进行较为合理的配比，但这种做法从征税的角度是可以接受的。因为从管理的角度而言，收付实现制简便、客观，能确保在纳税人有现金时支付税款。

三、在会计计量方面的要求不同

财务会计对会计计量基本采用历史成本计量属性，但同时允许在市场价值波动的情况下，局部或全面地采用公允价值或可变现净值进行价值变动的会计计量。在进行企业理财时，则充分考虑货币的时间价值，采用现值进行会计计量。而作为税务会计，考虑到税收特有的属性，一般不允许考虑货币时间价值及币值变动的影响，它坚持按纳税人业务发生时的实际成本进行核算，较客观、及时地反映税务资金的运动。

四、对损益确认的程序不同

税务会计与财务会计对损益计算的处理依据不同，导致会计所得和计税所得差异的存在。会计所得必须依据税法的要求进行适当的调整，才能成为符合规定的应税所得，这是税务会计的主要内容。

财务会计与税务会计的差异是客观存在的，两者的差异不可能完全消失。我们应该辩证地理解和分析，应该遵循各自本身的内在规律，在理论和实践上不断发展完善。

总之，为了适应纳税人的需要，或者纳税人为了适应纳税的需要，税务会计如同企业纳税，越来越凸显其特有的重要性；税务会计也如同国家的税法、税制一样，越来越完善、健全，也越来越复杂。现代税务会计、财务会计与管理会计已经构成会计学科的三大分支，税务会计知识已经成为财务会计领域所有专业人士必须通晓的专业知识。