第六节 在建工程审计

一、在建工程核算的常见错弊及审计要点

1．资本性支出和收益性支出界限不清

（1）表现形式

①应计入在建工程的项目被计入了期间费用。把应计入在建工程的项目计入了期间费用，虚减在建工程成本。

②应计入期间费用的项目被计入了在建工程。把应计入期间费用的项目计入了在建工程，虚增在建工程成本。

（2）审计要点

①审阅“在建工程”明细账、有关成本计算表及凭证。查明各项工程支出是否符合该项工程的成本开支范围和费用开支标准，数额的计算是否正确合理，有无随意列支现象。

②审查借款利息的处理。审计人员在进行账户检查时，应注意借款利息发生的时间界限，并与有关资料相对照，以判断是否将混淆资本性支出和收益性支出混淆。

2．在建工程计价错误

（1）表现形式

在建工程完工后，存在工程余料，未冲减工程成本，造成在建工程成本不实。

（2）审计要点

①核对“在建工程”总账与“在建工程”明细账的余额。将“在建工程”总账与“在建工程”明细账的余额进行核对，以发现账户记录及核算上可能出现的错弊。

②审查在建工程成本构成的正确性。把在建工程清单与“在建工程”明细账、计划预算等进行核对，把明细账与有关会计凭证核对，审查在建工程成本的具体构成。

③实地盘点在建工程。结合账目审阅情况，实施实地盘点，对“在建工程”账户记录及核算上可能出现的错误作出评价。

3．在建工程会计处理错弊

（1）表现形式

未按规定进行明细分类核算；账户借贷记录不正确；账户对应关系不明或错误；竣工决算交付使用之后未能及时结转成本。

（2）审计要点

①从明细账入手，追查有关凭证。从审阅“在建工程”明细账入手，抽查有关会计凭证，查明会计科目的运用是否正确，金额是否一致。

②实地观察在建工程。通过实地观察在建工程，审查是否存在已交付使用但尚未办理竣工结算手续，未及时进行会计处理的在建工程项目。

二、在建工程审计案例

案例一

1．发现疑点

审计人员在审查某公司2017年“在建工程”账户时，发现一笔3600000元的在建工程长期挂账，怀疑核算有误。

2．追踪查证

审计人员实地查看该建设项目并检查2017年1月该工程项目的竣工结算报告、验收交接单等相关凭证，发现该项目已于2017年1月交付给该公司作为办公大楼使用。

3．问题

企业为了达到调节利润的目的，将已交付使用的固定资产挂列在在建工程上，从而少提折旧。

4．调账

该项固定资产的预计净残值为10%，可使用40年。应编制会计分录如下：

冲减提取的盈余公积（10%）和分配的股利（50%）的分录如下：

案例二

1．发现疑点

审计人员接受委托对某企业2017年度财务报表进行审计，审查该企业自营建造的一幢办公楼时发现其实际投资额与现实状况不符，怀疑可能有将工程支出计入生产成本和费用的情况。

2．追踪查证

审计人员审查了该企业当年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1—6月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料100吨，总额150万元，是该工程所需用料，并非生产所用。另外，审计人员通过调查，确定了在建工程管理人员名单，对照工资分配表中所列姓名，发现在建工程人员的工资列入了当期管理费用，共计5万元。

3．问题

“在建工程”账户核算企业为工程所发生的实际支出，无论是工程用料还是工程管理人员工资，都是企业为在建工程所发生的支出，因此都应通过“在建工程”账户核算。但本企业有意模糊资本性支出和收益性支出的界限，虚增了生产成本和期间费用，影响了利润的恰当披露，同时也造成了在建工程成本计算的错误。

4．调账

多计的生产费用1500000元已转为库存商品成本。

④企业按10%提取盈余公积，50%分配股利，其会计分录如下：