第五节 累计折旧审计

一、累计折旧核算的常见错弊与审计要点

1．累计折旧账务处理混乱

（1）表现形式

在实际工作中，企业混淆制造费用与管理费用。与企业生产相关车间的固定资产，其折旧应计入制造费用；与企业行政管理相关的固定资产，其折旧应计入管理费用。

（2）审计要点

审计人员应审阅固定资产卡片和固定资产登记簿。固定资产使用场所和受益对象不同，固定资产折旧费用的入账科目也不同，审计时应将这些资料与“制造费用”明细账、“管理费用”明细账等有关会计资料相互核对，确定账务处理正确与否。

2．累计折旧计提错误

（1）表现形式

可能导致折旧计算错误的因素有折旧年限的确定、折旧方法的选择和残值率的估计。

①折旧年限与预计残值率的确定不合理。企业可根据本行业的特点和具体情况，在制度规定的范围内作出适当的选择，但不允许企业为了调节成本费用而任意确定折旧年限和残值率。

②折旧方法选择不符合规定。一是国家不允许某些企业或某类固定资产选用加速折旧方法，这些企业未经批准擅自采用了加速折旧方法；二是有些属于技术进步快的企业，错误地选用了年限平均法或工作量法；三是某类固定资产应采用工作量法却采用了年限平均法。

（2）审计要点

审计人员应使用复算法、检查法、分析程序等方法对该账户核算作出判断，具体分析步骤如下：

①审查固定资产累计折旧汇总表。将固定资产累计折旧汇总表与“固定资产”明细分类账、固定资产卡片相互核对，查看其数额是否一致，判断折旧额的计提有无差错。另外，还要与有关的会计核算规范相对照，确定固定资产计提折旧的范围，折旧方法的选用是否符合有关法规、制度的规定，其方法是否保持前后一致。

②审查折旧总额的总体合理性。对累计折旧实施分析程序，对折旧总额的总体合理性进行复核，即用应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率。如果总的计算结果与被审计单位的折旧总额相近，则说明总体上合理。

③计算和比较累计折旧与固定资产总额的比率。计算本年计提折旧除以固定资产的比率，将此比率与上年作比较以发现本年度计提折旧的错误；计算累计折旧与固定资产总额的比率，将此比率与上年相比较，可能发现累计折旧核算的错误。

④复算固定资产计提折旧额的正确性。抽查一定期间的固定资产业务，通过复算，验证固定资产计提的折旧额有无差错。

3．超龄使用的固定资产仍继续计提折旧

（1）表现形式

固定资产已经超龄使用，但仍继续计提累计折旧。

（2）审计要点

审计人员应先审阅固定资产折旧计算表、固定资产卡片和固定资产登记簿及有关会计资料，根据该企业对某项固定资产所采用的折旧年限，确定该固定资产是否存在超龄使用，然后与“累计折旧”明细账等有关会计资料相核对来确定是否仍继续计提折旧。

二、累计折旧审计案例