案例一

1．发现疑点

审计人员于2017年2月进驻某企业，对该企业2016年财务报表进行审计。审计中发现一笔红字冲减收入50000元的业务，摘要中注明是销货退回业务，但未注明单位名称。

2．追踪查证

审计人员调阅相关记账凭证，发现2016年12月28日28#记账凭证，其记录如下：

该记账凭证所附的原始凭证是一张红字发票记账联，但在查阅“应收票据”明细账时发现没有收到该单位商业汇票的记录；同时“库存商品”明细账未有记载。审计人员怀疑此业务属于虚列业务行为，于是调阅2017年账簿，发现2017年1月6日有同样一笔业务，其凭证号是14#，所列内容为

该记账凭证仅附一张蓝字发票，但在“应收票据”及“库存商品”明细账上均未有任何记录。审计人员在取得有关证据后，向相关人员询问以上业务记录，被查单位领导承认企业为了在2016年年末少纳税款，采用先销后补的方法，分别于2016年年末和2017年年初开具红、蓝两张反映同样内容和金额的发票，记账联由记账人员记账，支票联由业务部门存放。

3．问题

该企业利用应收票据虚减销售收入偷漏税，未按会计法规定设置和登记账簿，存在伪造会计凭证、会计账簿的问题。

4．调账（2016年）

案例二

1．发现疑点

审计人员2017年8月6日在查阅某企业应收票据备查簿时发现有一笔承兑人为长江公司、面值为80000元的商业承兑汇票，签发日期为2017年2月6日，而实际收款日期和收款金额在备查簿中未作登记。审计人员怀疑有问题，决定进一步审查。

2．追踪查证

审计人员查阅了“应收票据”明细账及有关记账凭证、原始凭证，并调查询问了经办人员，证实该业务发生在2017年5月6日，因承兑人长江公司无款支付未能收回票款。根据规定，采用商业汇票结算式，商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。为了便于管理和分析各种应收票据，企业对于收到的商业汇票应设置应收票据备查簿，并逐笔记录应收票据的种类、号数、承兑人、票面金额、利率、期限、贴现及转让内容，待到期收回票款时在备查簿中逐笔注销。而该企业的商业汇票已经到期，但在备查簿中未作登记，而且未作任何业务处理，对未到期的应收票据没有任何控制措施，使应收票据长期挂账，加大了发生坏账损失的可能。

3．问题

该企业在结算资金的管理和核算上存在问题，主要表现在未能及时了解长江公司的资信状况和偿债能力，应收票据在未能收回的状况下没能及时实施账务处理；问题发生后也未采取积极措施追回货款，致使企业资金被其他企业占用，给企业带来损失。

4．调账

如果被审计单位与长江公司达成协议，按年利率10%于2017年8月6日一次归还票据及利息，还应将利息计提入账，作如下分录：

②8月6日实际收到本息时，作如下分录：

③如果被审计单位日后经调查确定长江公司已于2017年12月宣布破产，被审计单位仅从破产财产中分得40000元，其余40000元报经有关部门批准后作为坏账损失处理，企业应编制如下分录：

案例三

1．发现疑点

审计人员接受委托审计ABC公司的财务报表，在审阅企业“应收票据”明细账时发现该单位将面值为20万元的不能兑现的应收票据转入“资产减值损失——坏账损失”账户，而没有按规定先转入“应收账款”账户，且会计人员声称票据遗失。审计人员由此怀疑可能有问题，决定进一步调查。

2．追踪查证

审计人员审阅了“应收票据”明细账及有关记账凭证，记账凭证的内容是

3．问题

首先，企业未能充分了解甲公司的信用状况和偿债能力，而使20万元的货款到期未能收回。其次，企业未将收回的部分货款150000元及时入账而挪作他用，更是违反财务规定。

4．调账

首先应将企业核销的应收票据原数冲回：

然后作如下调整分录：

将挪作他用的货款收回入账：

如果余款5万元确实无法收回，报经有关部门批准后作为坏账处理：