4.1 资产评估程序及其重要性

4.1.1 资产评估程序的定义

资产评估程序是指资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。资产评估程序由具体的工作步骤组成，不同的资产评估业务由于评估对象、评估目的、资产评估资料收集情况等相关条件的差异，评估人员可能需要执行不同的资产评估具体程序或工作步骤，但由于资产评估业务的共性，不同资产类型、不同评估目的的资产评估业务的基本程序是相同或相通的。通过对资产评估基本程序的总结和规范，可以有效地指导评估人员开展各种类型的资产评估业务。

我国评估实务界从不同角度对评估程序有着不同的理解，总的来说可以从狭义和广义的角度来了解资产评估程序。资产评估是一种基于委托合同基础之上的专业服务，因此从狭义的角度看，很多人认为资产评估程序开始于资产机构和人员接受委托，终止于向委托人或相关当事人提交资产评估报告书。然而作为一种专业性、风险性很强的中介服务，为保证资产评估业务质量、控制资产评估风险、提高资产评估服务水平，以便更好地服务于委托人，维护资产评估行为各方当事人合法利益和社会公共利益，有必要从广义角度认识资产评估程序。广义的资产评估程序开始于承接资产评估业务前的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理。

4.1.2 资产评估的基本程序

资产评估具体程序或工作步骤的划分取决于资产评估机构和人员对资产评估工作步骤共性的归纳，资产评估业务的性质、复杂程度也是影响资产评估具体程序划分的重要因素。在2008年7月1日起施行的《资产评估准则——评估程序》中，规定了注册资产评估师通常执行的资产评估的基本程序，基本程序如下：

（1）明确资产评估业务基本事项。

（2）签订资产评估业务约定书。

（3）编制资产评估计划。

（4）现场调查。

（5）收集资产评估资料。

（6）评定估算。

（7）编制和提交资产评估报告。

（8）资产评估工作底稿归档。

注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。注册资产评估师应当根据准则，结合评估业务具体情况，制定并实施适当的具体评估步骤。注册资产评估师在执行评估业务的过程中，由于受到客观条件限制，无法或者不能完全履行评估程序的，可以根据能否采取必要措施弥补程序缺失或是否对评估结论产生重大影响，决定继续执行评估业务或者终止执行评估业务。注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工作底稿。

4.1.3 资产评估程序的重要性

4.1.3.1 资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证

资产评估机构和人员接受委托，不论执行何种资产类型、何种评估目的的资产评估业务，都应当履行必要的资产评估程序，按照工作步骤有计划地进行资产评估。一方面，这样做不仅有利于规范资产评估机构和人员的执业行为，而且能够有效地避免由机构和人员水平不同而导致的在执行具体资产评估业务中可能出现的程序上的重大疏漏，切实保证资产评估业务质量。恰当履行资产评估程序对于提高资产评估机构的业务水平乃至资产评估行业整体业务水平具有重要意义；另一方面，资产评估是一项专业性很强的中介服务工作，评估机构和人员履行严格的评估程序也是赢得客户和社会公众信任、提高评估行业社会公信力的重要保证。

4.1.3.2 资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据

由于资产评估结论是相关当事方进行决策的重要参考依据之一，因此资产评估服务必然引起许多相关当事方的关注，包括委托人、资产占有方、资产评估报告使用人、相关利益当事人、司法部门、证券监督及其他行政监督部门、资产评估行业主管协会以及社会公众、新闻媒体等。资产评估程序不仅为资产评估机构和人员执行资产评估业务提供了必要的指导和规范，也为上述相关当事方提供了评价资产评估服务的重要依据，也是委托人、司法和行政监管部门及资产评估行业协会监督资产评估机构和人员、评价资产评估服务质量的主要依据。

4.1.3.3 资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段

随着资产评估行业的发展，资产评估机构和人员与其他当事人之间就资产评估服务引起的纠纷和法律诉讼越来越多。从各国的实践来看，由于资产评估工作的专业性，无论是当事人还是司法部门，在举证、鉴定方面均存在较大难度，都倾向于追究资产评估机构和人员在履行必要资产评估程序方面的疏漏和责任，而避免在专业判断方面下结论。由于我国资产评估实践尚处于初步发展阶段，各方对资产评估的专业性还存在认识上的差距，我国资产评估委托人和相关当事方、政府和行业监管部门及司法部门在相当长的一段时间里倾向于对资产评估结论做出“高低”“对错”的简单二元判断，并以此作为对资产评估服务和评估机构、注册资产评估师的评判依据。随着我国资产评估行业的发展，有关各方对资产评估的认识逐步提高，目前已经开始逐步转向重点关注资产评估机构和人员在执行业务过程中是否恰当地履行了必要的资产评估程序。因此，恰当地履行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险的主要手段，也是在产生纠纷或法律诉讼后，合法保护自身权益、合理抗辩的重要手段。

【思考】如何理解资产评估程序的重要性？