第五节　税负转嫁与归宿的一般均衡分析

对税负的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税负转嫁与归宿的考察仅仅局限于特定市场上，所得出的结论还不完全。与局部均衡分析相比，一般均衡分析是对整个市场进行的更为全面、完整的考察。

税负归宿的一般均衡分析模型，是由美国著名经济学家哈伯格（A．C.）首先提出的，以下将详细介绍这一模型。

一、基本假设

整个经济体系仅有两个市场，即食品市场和服装市场；生产要素仅有两种，即资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费。且假定该模型涉及四种税：对某一部门的某种生产要素收入课征的税，对两个部门的某种生产要素收入课征的税，对某种商品的消费课征的税，对综合所得课征的税。

二、具体模型（如表2-1所示）

表2-1  税负归宿的一般均衡分析模型

如表2-1所示，其中：F＝食品业；M＝服装业；K＝资本；L＝劳动力；t_KF＝以食品业的资本收入为课征对象的税；t_LF＝以食品业的劳动者工资收入为课征对象的税；t_F＝以食品的流转额为课征对象的税；t_KM＝以服装业的资本收入为课征对象的税；t_LM＝以服装业的劳动者工资收入为课征对象的税；t_M＝以服装制品的流转额为课征对象的税；t_K＝以食品和服装两个部门的资本收入为课征对象的税；t_L＝以食品和服装两个部门的劳动者工资收入为课征对象的税；t_T＝综合所得税。

三、模型的应用方法

该模型可以揭示各个税种之间相互作用、相互影响的结果。其方法是将其中两种税相结合，使其产生的效应与第三种税的效应相等或相同，即通过某些税种的结合，并使其具有的归宿等同于其他税种的归宿，可以揭示整个经济体系中所有税收的归宿，同时也能区分不同税种之间在质和量上的差别。具体应用举例如下：

【例2-1】在模型的左边一栏，如果政府同时征收t_KF和t_KM，且使用的税率相同，则这两种税的共同效应将等同于政府征收t_K的效应。

具体原因：如果对两个部门的资本收入分别按相同的税率征收所得税，其效果等于将所有经济部门的资本收入汇总相加，并按与前相同的税率统一对资本收入征收所得税。

【例2-2】在模型的最后一行，如果政府对所有的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率分别征收所得税t_K和t_L，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收t_T的效应。

具体原因：对各种来源的收入分别按相同的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的收入相加，并按与前相同的税率统一征收综合所得税。

依此类推，只要能够按照这种方法找出一系列税种的相互关系，便可通过对少数几种税的归宿的分析，来把握整个经济体系中所有税收的归宿。