3.1　固定资产

企业的固定资产是企业资产的主要构成项目，是企业固定资产的实物形态。企业的固定资产在企业的总资产中占有较大的比重，在企业生产经营活动中起着举足轻重的作用，作为改变劳动对象的直接承担者——设备，又占固定资产较大的比重。设备是固定资产的重要组成部分。因此，研究设备管理之前，首先要了解固定资产。

3.1.1　固定资产的特点

作为企业主要劳动资料的固定资产主要有三个特点。

①使用期限较长，一般超过一年。固定资产能多次参加生产过程而不改变其实物形态，其减少的价值随着固定资产的磨损逐渐地、部分地以折旧形式计入产品成本，便随着产品价值的实现而转化成为货币，脱离其实物形态。随着企业再生产过程中的不断进行，留存在实物形态上的价值不断减少而转化成货币形式的价值部分不断增加，直到固定资产报废时再重新购置，在实物形态上进行更新，这一过程往往持续很长时间。

②固定资产的使用寿命需合理估计。由于固定资产的价值比较高，它的价值又是分次转移的，所以应估计固定资产的使用寿命，并据以确定分次转移的价值。

③企业供生产期经营使用的固定资产以经营使用为目的，而不是为了销售，例如一个机械制造企业，其生产零部件的机器是固定资产，生产完工的机器（是准备销售的机器）则是流动资产中的产成品。

3.1.2　固定资产应具备的条件

供企业长期使用，多次参加生产过程，价值分次转移到产品中去，并且实物形态长期不变的实物，并不都属于固定资产，满足下列条件的可称为固定资产。

①使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具及工具等。

②与生产经营无关的主要设备，但单位价值在2000元以上并且使用期限超过两年的物品。

从以上条件可以看出，对于生产经营有关的固定资产只规定使用时间一个条件，而对于生产经营无关的主要设备，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件，凡不具备固定资产条件的劳动资料，均列为低值易耗品。有些劳动资料具备固定资产的两个条件，但由于更换频繁，性能不够稳定，变动性大，易于损坏或者使用期限不固定等原因，也可不列做固定资产。固定资产与低值易耗品的具体划分，应由行业主管部门组织同类企业制定固定资产目录来确定。列入低值易耗品管理的简易设备，如砂轮机、台钻、手动压床等，维修管理部门也应建账管理和维修。

3.1.3　固定资产的分类

为了加强固定资产的管理，根据财会部门的规定，对固定资产按不同的标准做如下分类。

①按经济用途分类，有生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接参加或服务于生产方面的在用固定资产；非生产性经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产过程而在企业非生产领域内使用的固定资产。

②按所有权分类，有自有固定资产和租入固定资产，在自有固定资产中又有自用固定资产和租出固定资产两类。

③按使用情况分类，有使用中的、未使用的、不需要用的、封存的和出租的。

④按所属关系分类，有国家固定资产、企业固定资产、租入固定资产和工厂所属集体所有制单位的固定资产。

⑤按性能分类，有房屋、建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、工具、仪器、生产用具、运输设备、管理用具、其他固定资产。

3.1.4　固定资产的计价

固定资产的核算既要按实物数量进行计算和反映，又要按其货币计量单位进行计算和反映，以货币为计算单位来计算固定资产的价值，称为固定资产的计价。按照固定资产的计价原则，对固定资产进行正确的货币计价是做好固定资产的综合核算，真实反映企业财产和正确计提固定资产折旧的重要依据，在固定资产核算中常计算以下几种价值。

（1）固定资产原始价值

原始价值是指企业在建造、购置、安装、改建、扩建、技术改造某项固定资产时所支出的全部货币总额，它一般包括买价、包装费、运杂费和安装费等。企业由于固定资产的来源不同，其原始价值的确定方法也不完全相同。从取得固定资产的方式来看，有调入、购入、接受捐赠、融资、租入等多种方式，下面分这几种情况进行说明。

①购入固定资产。购入是取得固定资产的一种方式，购入的固定资产同样也要遵循历史成本原则，按实际成本入账，即按照实际所支付的购价、运费、拆卸费、安装费、保险费、包装费等，计入固定资产的原值。

②借款购置。这种情况下的固定资产计价有利息费用的问题，为购置固定资产的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折算差额。在固定资产尚未办理竣工结算之前发生的，应当计入固定资产价值。在这之后发生的，应当计入当期损益。

③接受捐赠的固定资产的计价。这种情况下，所取得的固定资产应按照同类资产的市场价格和新旧程度估计入账，即采用重置价值标准；或者根据捐赠者提供的有关凭据确定固定资产的价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。

④融资租入的固定资产的计价。融资租赁有一个特点，就是在一般情况下，租赁期满后，设备的产权要转移给承租方，租赁期较长，租赁费中包括了设备的价款、手续费、借款利息等。为此，融资租入的固定资产按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。

（2）固定资产重置完全价值

重置完全价值是由企业在目前生产条件和价格水平条件下，重新购置固定资产时所需的全部支出。企业在接受固定资产馈赠或固定资产盘盈时无法确定原值，可以采用重置完全价值计价。

（3）净值

净值又称折余价值，是固定资产原值减去其累积折价的差额，它是反映继续使用中固定资产尚未折旧部分的价值。通过净值与原值的对比，可以一般地了解固定资产的平均新旧程度。

（4）增值

增值是指在原有固定资产的基础上进行改建、扩建或技术改造后增加的固定资产价值。增值额为由于改建、扩建或技术改造而支付的费用减去过程中发生的变价收入。固定资产大修理工程不增加固定资产的价值，但如果与大修理同时进行技术改造，则进行技术改造的投资部分，应当计入固定资产的增值。

（5）残值与净残值

残值是指固定资产报废时的残余价值，即报废资产拆除后留余的材料、零部件或残体的价值，净残值则为近残值减去清理费用后的余额。

3.1.5　固定资产折旧

在固定资产的再生生产过程中，同时存在着两种形式的运动；一是物质运动，它经历着磨损、修理改造和实物更新的连续过程；二是价值运动，它依次经过价值损耗、价值转移和价值补偿的运动过程。固定资产在使用中应磨损而造成的价值损耗，随着生产的进行逐渐转移到产品成本中去，形成价值的转移，转移的价值通过产品的销售，从销售收入中得到价值补偿。因此，固定资产的两种形式的运动都是相互依存的。

固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。其目的在于将固定资产的取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。应当指出，固定资产的消耗为有形和无形两种。有形消耗是固定资产在生产中的使用和自然力的影响而发生的在使用价值和价值上的损失。无形损耗则是由于技术的不断进步，高效能的生产工具的出现和推广，从而使原有生产工具的效能相对降低而引起的损失，或者由于某种新的生产工具的出现，劳动生产率提高，社会平均必要劳动量的相对降低，从而使这种新的生产工具发生贬值，因此在固定资产折旧中不仅要考虑它的有形损耗，而且要适当考虑它的无形损耗。

（1）计算提取折旧的意义

合理地计算提取折旧，对企业和国家具有以下作用和意义。

①折旧是为了补偿固定资产的价值损耗，折旧资金为固定资产的适时更新和加速企业的技术改造，促进技术进步提供资金保障。

②折旧费是产品成本的组成部分，正确计算提取折旧才能真实反映产品成本和企业利润，有利于正确评价企业经营成果。

③折旧是社会补偿基金的组成部分，正确计算折旧可为社会总产品中合理划分补偿基金和国民收入提供依据，有利于安排国民收入中积累和消费的比例关系，搞好国民经济计划和综合平衡。

（2）确定设备折旧年限的一般原则

各类固定资产的折旧年限要与其预定的平均使用年限相一致，确定平均使用年限时应考虑有形损耗和无形损耗两方面因素。

确定设备折旧年限的一般原则如下。

①统计、计算历年来报废的各类设备的平均使用年限，分析发展趋势，并以此作为确定设备折旧年限的参考依据之一。

②设备制造业采用新技术进行产品换型的周期，也是确定折旧年限的重要参考依据之一，它决定老产品的淘汰和加速设备技术更新。目前工业发达国家产品换型周期短，大修设备不如更新设备经济，因此设备折旧年限短，一般为8～12年。过去，我国长期25～30年计算折旧，不能适应设备更新和企业技术改造的需要，近几年来逐步向15～20年过渡。随着工业技术的发展，将会进一步缩短设备的折旧年限。

③对于精密大型重型稀有设备，由于其价值高而一般利用率较低，且维护保养较好，故折旧年限应大于一般通用设备。

④对于铸造锻造及热加工设备，由于其工作条件差，故其折旧年限应比冷加工设备短些。

⑤对于产品更新换代较快的专用机床，其折旧年限要短，应与产品换型相适应。

⑥设备生产负荷的高低、工作环境条件的好坏，也影响设备使用年限，实行单向折旧时应考虑这个因素。

设备折旧年限实际上就是设备投资计划回收期，过长，则投资回收慢，会影响设备正常更新和改造的进程，不利于企业技术进步；过短，则会使产品成本提高，利润降低，不利于市场销售。因此，财政部有权根据生产发展和适应技术进步的需要，修订固定资产的分类折旧年限和批准少数特定企业的某些设备缩短折旧年限。

（3）折旧的计算方法

根据折旧的依据不同，折旧费可以分为按效用计算或按时间计算两种。按效用计算，折旧就是根据设备实际工作量或生产量计算折旧，这样计算出来的折旧比较接近设备的实际有形损耗。按时间计算折旧就是根据设备实际工作日历时间计算折旧，这样计算折旧比较简便，对某些价值大而开动时间不稳定的大型设备，可按工作天数和工作小时来计算折旧，每工作单位时间小时提取相同的折旧费，对某些能以工作量（如生产产品的数量）直接反映其磨损的设备，可按工作量提取折旧，如汽车可按行驶里程来计算折旧。从计算提取折旧的具体方法上看，我国现行主要采用平均年限法和工作量法，工业发达国家的企业为了较快地回收投资，减少风险，也利于及时采用先进的技术装备，普遍采用加速折旧法，下面对上述几种计算折旧的方法加以介绍。

①平均年限法　平均年限法又称直线法，即在设备折旧年限内按年或月平均计算折旧。固定资产的折旧额和折旧率的计算公式如下：

　　 （3-1） 　　

式中　A年——各类固定资产的年折旧额；

      K0——各类固定资产原值；

        β——各类固定资产净残值占原值的比率（取3%～5%）；

        T——各类固定资产的折旧年限 。

　　 （3-2） 　　

式中　α年——各类固定资产的年折旧率。

　　 （3-3） 　　

式中　A月——各类固定资产的月折旧额。

　　 （3-4） 　　

式中　α月——各类固定资产的月折旧率。

②工作量法　对某些价值很高而又不经常使用的大型设备，采取工作时间（或工作台班）计算折旧；汽车等运输设备采取按行驶里程计算，这种计算方法称为工作量法。

a.按工作时间计算折旧

　　 （3-5） 　　

式中　A时，A班——单位小时及工作台班折旧额；

     T时，T班——在折旧年限内该项固定资产总工作小时及总工作台班定额；

          K0，β——同式（3-1）。

b.按行驶里程计算折旧

　　 （3-6） 　　

式中　Akm——某车型每行驶1km的折旧额；

     Lkm——某车辆总行驶里程定额；

  K0，β——同式（3-1）。

③加速折旧法　加速折旧法是一种加快回收设备投资的方法，即在折旧年限内，对折旧总额的分配不是按年平均，而是先多后少逐年递减，常用的有以下几种。

a.年限总额法。将折旧总额乘以年限递减系数来计算折旧，见式（3-7）。

（3-7）

式中　　　 Ai——在折旧年限内第i年的折旧额；

　　　   ti——折旧年限内的第年度；

T，K0，β——同式（3-1）；

——年限递减系数。

b.余额递减法。余额是指计提折旧时尚待折旧的设备净值，以其作为该项设备折旧的基数，折旧率固定不变，因此设备折旧额是逐年递减的，计算式如下

Ai=α年Zi （3-8）

式中　Ai——同式（3-7）；

    Zi——第i年提取折旧时的设备净值；

   α年——指固定折旧率。

（4）计提折旧的方式

我国企业计提折旧有三种方式。

①单项折旧。即按每项固定资产的预定折旧年限或工作量定额分别计提折旧，适用于工作量法计提折旧的设备和当固定资产调拨调动和报废时分项计算以及折旧的情况。

②分类折旧。即按分类折旧年限的不同，将固定资产进行归类，计提折旧，这是我国目前要求实施的折旧方式。

③综合折旧。即按企业全部固定资产综合折算的折旧率计提总折旧额。这种方式计算简便，其缺点是不能根据固定资产的性质、结构和使用年限采用不同的折旧方式和折旧率。过去我国大部分企业采用此方法计提折旧。