第2章 理论与技术基础

2.1 区块链分布式记账的模式与价值

2.1.1 记账的价值

记账是会计的基础，而会计在人类经济与社会文明的发展进程中起到重要作用。记账以量化的方式，将经济行为运用一定的方法记录在账簿上：按照时间先后顺序，将所有发生的收付、资产进出变化连续记录起来，包括出纳现金记账、仓库物资进出库记账、会计资本结构的复式记账等。在登记账簿时，要求按记账凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项记入账内，做到登记准确、及时、书写清楚。另外，为使账簿记录清晰，便于内容保管和长期查考使用，所记录内容禁止涂改。

在原始社会末期，社会生产力有了长足发展，生产工具不断改进和生产行业日趋分化，尤其是在私有制经济出现以后，为合理地处理好日益突出的生产、分配、交易、消费等方面的矛盾，人们开始尝试以实物、绘画、结绳、刻画等方式再现客观的经济活动及交往方面的数量关系，这是原始会计记账的萌芽，如图2-1所示。

例如实物记账，狩猎后以积存猎物的头骨的数额，来反映猎获的对象及数量；绘画记事是原始社会创造的以绘画形式来反映经济活动：利用矿石粉等在居住的山洞及岩壁等处，将重大活动以形象的图形绘画出来，从而记录客观活动，如狩猎、驯养、祭祀、文化娱乐等。结绳记事是原始社会创造的以结绳的方式来反映客观经济活动及其数量关系，方法是“事大，大其绳；事小，小其绳；结之多少，随物众寡”。刻画记事是以刻画某种物体遗留痕迹的形式来反映经济活动及其数量关系，如刻画缺口于动物骨片，还有刻木记事、刻竹记事、陶器刻符等。

以记账为基础的会计是对社会各利益集团行为过程及结果的综合计量核算与报告，使有限的经济资源合理配置拥有了客观基础，从而为协调各种利益关系做出了重要的贡献。会计通过预算、核算、分析、审计及定期公开报告，把社会公益的理念有效地嵌入各种经济活动，从而，使各利益主体诉求的满足不仅取决于各主体的负责努力，还达成对公益要求的有效增进。可见，记账对经济发展的重要基础作用，会计对人类文明进步的基础性保障作用也显而易见。[1]

记账在对财富的管理与分配中起到重要作用。首先财产和权益需要记录，包括记录土地、房产、奴隶和牲畜的所有权；向社会提供证据，表明自己已履行了各种义务。记账的重要性在于其未来观：未来某个时刻必须收取某项债权、断然拒绝冒牌的债主、捍卫所有权或拒绝统治者的要求。记账对于个体生存和社会经济的安全发挥着至关重要甚至生死攸关的作用。从古至今，会计把人类各种活动的精髓（文明的原始状态）传承下来，承担独特的职责，并发挥其基础性作用。

在马克斯·韦伯的经典理论框架中，认为资本主义与市场经济是等价的，两者的基本前提是自由市场竞争，而商业组织的核心精神就是把会计制度作为企业标准，进而实现资本的目标，货币计量为主要或唯一最终计量的会计准则，复式簿记形式在技术上实现了资本对盈利的导向性。

因此，会计是人类源头文明的启明灯，也是人类文明进步的前提保障。

2.1.2 分布式记账的价值

会计信息的真实性是现代金融的基石。融资就是基于会计信息真实的契约行为，而分布式记账则完全建立在会计信息真实的基础之上。只有真实的会计信息才会促进价值交换，而不真实的会计信息将会给信息主体造成极大的风险。

在交易时，交易主体之间互相提供真实的会计信息（当然不是全部的经营信息），交易主体依据对信息的判断做出交易决策，以财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示自己单位的财务状况和经营成果。会计信息透明能够使公司披露的会计信息让外部使用者及时、容易、清楚地了解公司的真实财务状况、经营成果和现金流动情况，从而得到清晰、完整、不失真的企业图像。

公司从最初确认计量到对外披露会计信息，再到投资者解读会计信息并形成对公司的“图像”，经过了一系列复杂过程。会计信息的透明度对于价值创造具有重要作用。当然，会计行为本身就具有不确定性、会计信息的模糊性、人的有限理性等特点，使得会计信息披露不可能做到绝对透明。投资人（或交易对手）对于会计信息的解读也存在一定的风险。

传统的间接金融，以专业化的中介功能去审查会计信息的真空性、有效性、影响性，从而判断交易的价值。而去中介化（或称“弱中心化”）的交易则完全依赖于对交易对手的会计信息的判断来达成交易，交易者承诺会计信息的准确性与真实性是交易契约本身的组成部分之一，所以对会计信息的真实性提出更高的要求。

相对于中心化模式，建立在会计信息真实性基础之上的分布式记账，将彻底改变生产者（交易者）之间的关系：原来交易对手之间是互相不信任关系（尽量利用信息不对称来获得谈判优势），变成了交易对手之间需要承诺记账信息的真实性，极大地抑制了提供不真实信息的冲动，互相尽量保证记账信息的准确性，进而促进了交易效率和后期的协作效率。

分布式记账改变了价值交换的底层逻辑规则，从完全竞争关系转换为有限竞争和适度合作关系。这既是对现有会计制度的创新，也是对现有的普遍化的中心化交易模式的颠覆，使得合作、协作成为去中心化交易的最优博弈结果。在数字化时代，分布式记账将成为数字化经济、虚拟经济的关键协同工具和公司战略。区块链技术首先引发金融领域的颠覆式创新，正是从改变底层的交易逻辑开始。分布式记账下的商业模式，让参与人既能享受到互联网时代的方便快捷，同时又能建立人与人之间的基础性信任，亦能保护参与者的隐私和各项权利，最终将互联网思想以金融配置的最优化来实现。

区块链从本质上来说是一个去中心化的会计信息数据库，采用密码学方法产生相关联的数据块，每个数据块包含了一段时间内全网交易的信息，在验证信息的有效性后可生成下一个区块。区块链技术在本质上就是一种全员记账的技术，也是建立分布式总账的技术。

2.1.3 会计信息的真实与透明化

会计信息是指通过会计核算实际记录或科学预测，反映会计主体过去、现在、将来有关资金运动状况的各种可被人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。会计信息是反映企业财务状况、经营成果和资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，也是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。[2]

银行除了担心中小企业或小微企业的还款能力外，也关注其交易数据信息的真实性。在供应链金融业务实际操作中，核心企业以其ERP为中心化的模式串联上游采购信息与下游销售信息，所以银行必定调查核心企业所用的ERP系统的生产商，由于国际或国内大厂生产的ERP系统结构较为复杂，交易信息不易被篡改，银行对其信息的信任度有所增加。

尽管如此，银行仍然担心核心企业与供应商或经销商串通篡改交易信息，所以投入人力与物力反复验证交易信息的真伪。而区块链具有一致性、可溯性和去中心化的特点，因此可将供应链上所有的交易数据记录分散在所有结点上的数据库中，且区块链上的数据都带有时间戳，具有不重复记录等特性，防篡改特性在证据层面解决了银行对信息被篡改的疑虑。

会计信息透明化对于将有限的经济资源合理配置极为重要，对协调各种利益关系做出了不可或缺的贡献。通过预算、核算、分析、审计及定期公开报告，会计把社会公益的理念有效地嵌入各种经济活动。会计透明度使得每个人及各主体在经济活动中必须为自己的行为及行为后果负责，因为透明化将使相关信息暴露在监管之下，从而约束主体的行为。由此而论，会计对人类的文明进步起到基础性保障作用。

如今会计使用“非经常性损益、大笔冲销、存货高估或低估、注销和转回存货、向购货方融资、商誉注水、操控研发、提前确认收入”等手法形成虚假财务报表，盛行于西方会计界的“真实与公允”的最高原则，已经基本处于“迷失本性”的状态，妥协于利益各方的百般干涉之下。安然公司是美国一家著名的能源类公司，2000年其披露的营业额达1010亿美元。公司连续6年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”。但这个拥有上千亿美元资产的公司长期存在财务造假问题，在2002年破产。在安然公司事件中，会计问题首当其冲，人们对美国现行的会计准则架构提出了质疑。

在整个经济社会中建立会计信息强制披露制度，就是将经济资源内部化的企业组织，所产生的内部信息进行一定程度的外部化，从而拉近公司管理者与股东、债权人、金融机构、供应商、客户、监管部门和政府机关的距离。考虑会计制度政治性的一面，从社会层面看将单位会计信息强制披露的成本是较清楚的，但其收益却往往是无法估值的。[3]

把握透明度的原则在于“合适的人在合适的时间因为合适的理由获得关键信息”。唐·泰普斯科特出版的《赤裸的公司》一书认为将会计信息透明化具有诸多好处，开放并且坦诚会帮助企业降低交易成本，减少办公室政治和勾心斗角事件；认为公司需要与利益相关者建立起彼此信任关系才能基业长青，产生“开放式企业”而积极融合诚信、责任和增进信任等，给客户创造更多的价值。

最新的商业模式实践表明，将商业伙伴组成一个会计信息高度透明化的网络，提供有市场差异化优势的产品和服务，通过会计信息透明化有效建立市场参与者对企业的忠诚度，信任最终将创造外部溢出效益。