有借必有贷，借贷必相等——借贷记账

借贷记账法是复式记账法的最主要表现形式，是使用最广泛的一种复式记账法。简单而言，借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，它遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则。

借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，每一个账户都可分为借方和贷方两个基本部分。一般将账户的左方记为借方，右方记为贷方。

在借贷记账法下，账户的借贷两方必须作为相反方向的记录，即对于每一个账户而言，如果规定借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪方用来登记增加额、哪方用来登记减少额，取决于账户所反映的经济业务内容和账户性质。不同性质的账户，其结构也不相同。

在借贷记账法下，各类不同性质账户的基本结构有资产类账户的结构、负债类账户的结构、所有者权益类账户的结构、成本费用类账户的结构以及收益类账户的结构。

（1）资产类账户的结构

资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，表示期末时资产的余额，有些账户可能会无余额。资产类账户余额的计算公式如下：

期末借方余额＝期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类账户的结构如图1-3所示。

企业资产类账户的增加和减少在具体的实账处理中是如何体现的呢？通过以下贤力公司的具体经济活动来展现。

【实账处理】——公司涉及“银行存款”的增减变动

公司在2016年10月初的“银行存款”账户余额为借方320000元，10月3日从银行借入借款200000元存入银行账户，10月5日支付华康面粉厂货款30000元，10月7日收到星星公司货款32000元，当日用银行存款方式支付办公费用2000元。公司10月8日“银行存款”账户的余额应该为多少？相关账务处理如下。

10月3日从银行借入借款时：

借：银行存款　　200000

　　贷：短期借款　　200000

10月5日支付面粉厂货款时：

借：应付账款——华康面粉厂　　30000

　　贷：银行存款　　30000

10月7日收到星星公司货款和支付办公费用时：

借：银行存款　　32000

　　贷：应收账款——星星公司　　32000

借：管理费用——办公费　　2000

　　贷：银行存款　　2000

通过以上业务，贤力公司的“银行存款”账户变动情况如图1-4所示。

（2）负债类账户的结构

负债类账户借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，表示期末时负债的余额。负债类账户余额的计算公式如下：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类账户的结构如图1-5所示。

企业负债类账户的增加和减少在具体的实账处理中是如何体现的呢？通过以下贤力公司的具体经济活动来了解。

【实账处理】——公司涉及“应付账款”的增减变动

公司在2016年10月初的“应付账款”账户余额为贷方120000元，10月2日向龙堡养殖公司支付货款52000元，10月3日又向该养殖场购买了价值20000元的牛肉，只支付了10000元的货款。公司的相关账务处理如下。

10月2日向龙堡养殖公司支付货款时：

借：应付账款　　52000

　　贷：银行存款　　52000

10月3日向养殖场支付货款时：

借：原材料　　20000

　　贷：应付账款　　10000

　　　　银行存款　　10000

根据以上经济业务，如果贤力公司在10月3日未再发生其他涉及“应付账款”经济业务，则该账户的余额应为：

应付账款余额＝期初贷方余额（120000）+本期贷方发生额（10000）-本期借方发生额（52000）＝78000（元）

（3）所有者权益类账户的结构

所有者权益类账户借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，表示期末时所有者权益的余额。其余额的计算公式和账户结构与负债类账户均相同。

企业所有者权益类账户的增加和减少在具体的实账处理中是如何体现的呢？通过以下甲公司的具体经济活动来展现。

【实账处理】——甲公司的A股东和B股东的投资状况

甲股份有限责任公司有A、B两位股东，在公司创建期间，共向公司注入1000000元的资金，两位各占50％的股份；经营一段时间后，A股东要求抽回200000元的资金，B股东追加200000元的资本投入。甲公司的账务处理如下。

A股东抽回资金时：

借：实收资本　　200000

　　贷：银行存款　　200000

B股东追加资本时：

借：银行存款　　200000

　　贷：实收资本　　200000

根据以上经济业务，甲公司的所有者权益类账户——“实收资本”账户的余额计算如下：

实收资本余额＝期初贷方余额（1000000）+本期贷方发生额（200000）-本期借方发生额（200000）=1000000（元）

（4）成本费用类账户的结构

企业在经营过程中有成本费用的产生。在成本费用抵减收入之前，它应当被看作一项资产，因此，成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即账户的借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的转销额。该账户的借方增加额都应在月末通过账户的贷方进行转出，所以账户通常没有余额，如果有余额，则都应在借方，表示尚未转出的成本费用数额。其账户结构如图1-6所示。

（5）收益类账户的结构

企业最后的经营结果会导致所有者权益的变化，也就是企业的经营结果与企业的投资者的利益有着密切的关系。收益的增加可视为所有者权益的增加，因此收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，即收益类账户的贷方登记收益的增加额，借方登记收益的转销额。通常该账户没有余额。

在借贷记账法下，借方登记资产、成本费用的增加额，负债、所有者权益的减少额和收益的转销额；贷方登记资产的减少额和成本费用的转销额，以及负债、所有者权益和收益的增加额。用“T”形账户表示全部账户结构，如图1-7所示。

借贷记账法的记账规则

所谓借贷记账法的记账规则就是，企业根据经济业务的发生，设置相应的会计科目和账户并判断其性质，根据该项经济业务所涉及的账户是增加还是减少，确定应该登记其账户的借方或贷方。

下面以贤力公司在10月份的部分经济活动作为案例，具体说明在借贷记账法下公司的经济业务的会计处理工作。

【实账处理】——公司李总向公司投入资金

2016年10月，李总向公司投入货币资金100000元，合同已经签订，相关手续也已经完备，款项已转入公司账户。

借：银行存款　　100000

　　贷：实收资本　　100000

以上经济业务涉及资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”，“银行存款”借方登记增加额，“实收资本”贷方登记增加额。具体以“T”形账户表示，如图1-8所示。

【实账处理】——公司向千美食品公司购买糯米，货款未付

2016年10月8日，公司向千美食品公司购买价值30000元的糯米进行加工，但是货款尚未支付。

借：原材料　　30000

　　贷：应付账款——千美食品公司　　30000

以上经济业务涉及资产类账户“原材料”和负债类账户“应付账款”，“原材料”借方登记增加额，“应付账款”贷方登记增加额。具体以“T”形账户表示，如图1-9所示。

【实账处理】——公司向千美食品公司支付所欠货款

2016年10月9日，公司以银行存款向千美食品公司支付所欠的30000元货款。

借：应付账款——千美食品公司　　30000

　　贷：银行存款　　30000

以上经济业务涉及负债类账户“应付账款”和资产类账户“银行存款”，“应付账款”借方登记减少额，“银行存款”贷方登记减少额。具体以“T”形账户表示，如图1-10所示。

【实账处理】——公司投资者吴总调出一台设备减少投资

2016年10月11日，公司其中一位投资者吴总按照法定程序将一台价值120000元的设备调出，以减少其对公司的投资。

借：实收资本　　120000

　　贷：固定资产　　120000

以上经济业务涉及所有者权益类账户“实收资本”和资产类账户“固定资产”，将设备抽回以至于公司的资产减少，以及投资者的投资额也相对减少，所以“实收资本”减少用借方登记，“固定资产”减少以贷方登记。具体以“T”形账户表示，如图1-11所示。

【实账处理】——公司决定购买一台生产设备

2016年10月12日，公司为了扩大规模，决定购买一台价值30000元的生产设备，以银行存款方式支付。

借：固定资产　　30000

　　贷：银行存款　　30000

以上经济业务涉及的都是资产类账户，分别是“固定资产”和“银行存款”，购买设备时，“固定资产”增加登记借方，支付设备款时，“银行存款”减少登记贷方。具体以“T”形账户表示，如图1-12所示。

【实账处理】——公司用现金购买办公用品

2016年10月15日，公司行政部小邓申请购买价值320元的办公用品，出纳小张以现金支付款项。

借：管理费用——办公费　　320

　　贷：库存现金　　320

以上经济业务涉及成本费用类账户“管理费用”和资产类账户“库存现金”，“管理费用”借方登记增加额，“库存现金”贷方登记减少额。具体以“T”形账户表示，如图1-13所示。

【实账处理】——美力公司向公司购买烤鸭，货款尚未支付

2016年10月16日，公司向美力公司售卖一批价值25000元的烤鸭，由于美力公司资金紧张，暂时未向公司支付该笔货款。

借：应收账款——美力公司　　25000

　　贷：主营业务收入　　25000

以上经济业务涉及资产类账户“应收账款”和收益类账户“主营业务收入”，“应收账款”借方登记增加额，“主营业务收入”贷方登记增加额。具体以“T”形账户表示，如图1-14所示。

【实账处理】——美力公司向公司支付了货款

2016年10月17日，美力公司以银行存款支付了公司在16日售卖的烤鸭货款，共计25000元。

借：银行存款　　25000

　　贷：应收账款——美力公司　　25000

以上经济业务涉及资产类账户“银行存款”和“应收账款”，“应收账款”贷方登记减少额，“银行存款”借方登记增加额。具体以“T”形账户表示，如图1-15所示。

【实账处理】——公司按法定程序转增资本

2016年10月22日，公司通过会议决定将按法定程序将资本公积50000元转增资本。

借：资本公积　　50000

　　贷：实收资本　　50000

以上经济业务涉及所有者权益类账户“资本公积”和“实收资本”，“资本公积”借方登记减少额，“实收资本”贷方登记增加额。具体以“T”形账户表示，如图1-16所示。

以上贤力公司（1）～（9）的部分经济业务均遵循了借贷记账法的“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则。任何一笔经济业务的会计分录和涉及的“T”形账户结构都以相同的金额登记“借”“贷”的两边。

但如果一笔经济业务中涉及的“借”“贷”两边不止一个会计科目，那么是否也能遵循“借贷必相等”的原则呢？现在将第（3）笔经济业务进行改写，实账处理如下。

【实账处理】——公司向千美食品公司支付所欠货款

2016年10月9日，若公司以银行存款的方式向千美食品公司支付所欠的20000元货款，另外10000元以商业汇票的方式支付。

借：应付账款——千美食品公司　　30000

　　贷：应付票据　　10000

　　　　银行存款　　20000

由上可知，不管“借”“贷”双方涉及多少会计科目，都应在遵循“有借必有贷，借贷必相等”的原则下进行。

借贷记账法的试算平衡表

由于企业的经济业务庞杂，所涉及的会计科目众多，在工作中难免会遇到一些由于人为疏忽而导致的错误。为了检查一定时期内是否存在由于人为疏忽导致账户记录错误的情况，会计人员在会计期末应对账户进行试算平衡。

试算平衡就是根据借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”和资产与权益的平衡原理，检查和验证会计分录及各个账户的记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

（1）发生额试算平衡

发生额试算平衡是根据当期所有账户借方发生额与贷方发生额合计恒等的关系，来验证当期发生额记录是否正确的方法。用以下公式表示：

全部账户当期借方发生额合计＝全部账户当期贷方发生额合计

以贤力公司（1）～（9）的经济业务为例，编制该会计期间的发生额试算平衡表，如图1-17所示。

（2）余额试算平衡

余额试算平衡是根据所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，来验证当期记录是否正确的方法。用以下公式表示：

全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

以贤力公司（1）～（9）的经济业务为例，编制该会计期间的余额试算平衡表，如图1-18所示。

试算平衡表是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，但是账务处理的错误是无法通过试算平衡表来检查的。