资产=负债+所有者权益——复式记账

复式记账法是指以资产与权益（负债和所有者权益）的平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。

复式记账法的基本原理

复式记账法按记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是当今运用较广泛的一种复式记账法，也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。

复式记账法是指企业会计人员对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容的增减变化。

任何一项经济业务都涉及两个或两个以上的会计科目，复式记账法可以记录经济业务的来龙去脉。比如，某单位以银行存款2000元支付欠的货款，那么这笔经济业务至少会涉及单位的“银行存款”账户和“应付账款”账户，复式记账会反映这笔经济业务导致单位的“银行存款”和“应付账款”均减少，这笔经济业务的来龙去脉也就清晰可见了。又比如，某单位购买一台价值5000元的设备，但是设备款尚未支付，那此笔经济业务就是“固定资产”增加了，但是并不代表单位就不承担此项负债，那么单位的负债类科目“应付账款”就会相应地增加5000元，这样此消彼长的经济业务往来才是最真实的经济业务。

复式记账法的原则

复式记账法是系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法，它必须遵循以下原则才能充分发挥其作用。

（1）以会计等式作为记账基础

会计等式是将会计对象的具体内容，即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计等式作为其记账基础。

（2）必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录

会计主体发生经济业务，必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计等式中至少两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。为了反映这种等量变动关系，会计上就必须在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录。

（3）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录

尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响不外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务，这类业务能够变更企业资产总额，使会计等式等号两边等额同增或等额同减；另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务，这类业务不变更企业资产总额，只会使会计等式等号某一边等额地有增有减。

（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡

通过复式记账对每笔经济业务的双重等额记录，定期汇总全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。

复式记账法理论基础的应用

复式记账法是以会计恒等式为理论基础的，那么这个等式在具体的复式记账工作中有什么应用呢？

从该节内容开始将进入本书的实操内容讲解。在案例讲解部分，本书将模拟一家大型的食品加工制造公司——贤力食品有限公司（以下简称贤力公司），并对该公司10—12月份发生的经济业务进行账务处理，尽量还原真实的会计工作流程和工作内容，让读者通过对实账的处理进行实战学习，从而快速熟悉并精通账务处理和税务工作。

【实账处理】——公司2016年的资产负债表的部分项目

贤力公司2016年年初的资产负债表的部分组成情况如下：资产1373000元，其中库存现金3000元，银行存款50000元，应收账款120000元，原材料200000元，固定资产1000000元；负债700000元，其中短期借款150000元，应付账款50000元，应付票据180000元，应付股利320000元；所有者权益673000元，其中实收资本320000元，资本公积273000元，盈余公积80000元。上述贤力公司资产负债表的部分内容具体如图1-1所示。

由图1-1可知，贤力公司的资产（1373000元）=负债（700000元）+所有者权益（673000元）。这就反映了贤力公司在2016年初的时候，资产负债表的数据是符合会计恒等式的原理的。下面来看贤力公司在经营中发生了部分经济业务之后，资产负债表是否还能保持平衡。

【实账处理】——公司从银行提取备用金

贤力公司的出纳小张从银行提取现金3000元，用作日常的资金备用。

借：库存现金　　3000

　　贷：银行存款　　3000

贤力公司的这项经济业务，银行存款和库存现金均是企业的资产，但是银行存款减少，库存现金增加，会计恒等式的同一边一增一减，仍然不影响等式的平衡，即资产（+3000-3000）=负债+所有者权益。

【实账处理】——公司投资者投入设备作为投资资本

贤力公司的投资者王总向公司投入一台价值250000元的设备作为自己的投资资本，合作合同已经签署并达成共识。

借：固定资产　　250000

　　贷：实收资本　　250000

贤力公司的这项经济业务，投资者王总以价值250000元的设备作为投资资本，对于贤力公司而言，公司的固定资产（资产）增加了250000元，另一方面实收资本（所有者权益）同样增加了250000元，即资产（+250000）=负债+所有者权益（+250000）。

【实账处理】——公司向千美食品公司购买糯米

贤力公司向千美食品公司购买所需的食材糯米，价值50000元，但是由于资金周转问题，暂时未向千美食品公司支付该笔货款。

借：原材料　　50000

　　贷：应付账款——千美食品公司　　50000

贤力公司的这项经济业务，使公司的原材料（资产）增加了50000元，但是由于货款没有支付给千美食品公司，那么欠款（负债）也就相应增加了50000元，即资产（+50000）=负债（+50000）+所有者权益。

【实账处理】——公司偿还从银行借入的借款

由于贤力公司前期开办时资金紧张，从银行借入了10000元的短期借款，后因资金宽裕并且借款到期，公司决定以银行存款转账偿还该笔借款。

借：短期借款　　10000

　　贷：银行存款　　10000

贤力公司的这项经济业务，由于偿还银行的借款，使公司的短期借款（负债）减少了10000元，但是另一方面，公司的银行存款（资产）也相应地减少了10000元，即资产（-10000）=负债（-10000）+所有者权益。

【实账处理】——公司根据法院规定抽回某设备投资

由于贤力公司某投资者涉嫌经济犯罪，根据法院规定，该投资者的一台价值50000元的设备将被调出，用以抽回该投资者对贤力公司的投资。

借：实收资本　　50000

　　贷：固定资产　　50000

贤力公司的这项经济业务，使公司的实收资本（所有者权益）减少了50000元，但是相应地公司的固定资产（资产）也减少了50000元，即资产（-50000）=负债+所有者权益（-50000）。

【实账处理】——公司用转账支票的形式购买电脑

贤力公司出纳开出转账支票20000元，为公司购置5台电脑。

借：固定资产　　20000

　　贷：银行存款　　20000

贤力公司的这项经济业务，使公司的固定资产（资产）增加了20000元，但是相应地，公司的银行存款（资产）也减少了20000元，等式同一边出现一增一减，即资产（+20000-20000）=负债+所有者权益。

【实账处理】——公司开出一张商业汇票偿还前欠货款

贤力公司开出一张面值为50000元的商业汇票，用以抵偿之前向千美食品公司购买所需的糯米食材的欠款。

借：应付账款——千美食品公司　　50000

　　贷：应付票据　　50000

贤力公司的这项经济业务，使公司的应付账款（负债）减少了50000元，但是相应地，公司的另一项负债（应付票据）却增加了50000元，等式的一边一增一减，即资产=负债（+50000-50000）+所有者权益。

【实账处理】——公司按股东会议规定提取盈余公积

贤力公司本年度实现净利润为560000元，年初未分配利润为0元。经股东大会批准，公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素。

借：利润分配——提取盈余公积　　56000

　　贷：盈余公积　　56000

贤力公司的这项经济业务，使公司的利润分配（所有者权益）减少了56000元，但是相应地，公司的盈余公积（另一项所有者权益）却增加了56000元，等式同一边出现一增一减，即资产=负债+所有者权益（-56000+56000）。

【实账处理】——公司股东用未分配利润转增资本

贤力公司考虑到自身规模的发展，想要增加公司的资本积累，经过股东会议的一致决定，将公司第二季度的未分配利润150000元转增为公司资本。

借：应付股利　　150000

　　贷：实收资本　　150000

贤力公司的这项经济业务，使公司的应付股利（负债）减少了150000元，但是相应地，公司的实收资本（所有者权益）却增加了150000元，等式同一边出现一增一减，即资产=负债（-150000）+所有者权益（+150000）。

【实账处理】——公司代投资者偿还债务冲减其投资

贤力公司的其中一位投资者由于自身原因无法偿还甲公司的欠款，经过公司的会议决定，按照有关规定公司代其偿还欠款50000元，冲减其在公司的投资资金，相关手续已经办妥，但尚未支付该欠款。

借：应付账款——甲公司　　50000

　　贷：实收资本　　50000

贤力公司的这项经济业务，公司已经承诺向甲公司支付该笔欠款，并且已经办妥手续，那么这笔欠款就已经转嫁给贤力公司，故公司的应付账款（负债）增加了50000元，但是相应地，该投资者在公司的股份就有所削减，其实收资本（所有者权益）就减少了50000元，等式同一边出现一增一减，即资产=负债（+50000）+所有者权益（-50000）。

从以上一段时间内贤力公司的经营情况来看，所做的账务处理是否会影响到公司的资产负债表的平衡关系呢？图1-2所示为贤力公司的资产负债变动情况。

通过图1-2可知，贤力公司经过一段时间的经营之后，其经济活动涉及资产、负债以及所有者权益，但是并未影响资产负债表的平衡关系，因为每项账务处理都是在复式记账法的原则下进行的，所以等式的整体不会发生“失衡”情况。