公司到底欠别人多少钱——负债的核算

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，包括短期借款、应付款项、预收款项、应付职工薪酬以及应交税费等。

短期借款的核算

短期借款是企业为了满足正常生产经营或抵偿债务而向银行或者其他金融机构借入的期限在一年或一年以下的各种款项。

企业可设置“短期借款”科目来核算短期借款的发生与偿还状况。借方登记偿还借款的增加数，贷方登记取得借款的金额。核算时可按照借款种类、债权人或币种等设置科目的明细。

企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；偿还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。

企业借入短期借款时应支付相应的利息，应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；企业在偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【实账处理】——贤力公司向银行借入款项的核算

贤力公司决定加大规模发展，遂向银行借入一笔生产经营用的短期借款，共计120000元，期限为8个月，年利率为4％。根据协议规定，该项借款的本金到期最后一次性归还，利息按月支付。贤力公司应做如下会计处理。

借入短期借款时：

借：银行存款　　120000

　　贷：短期借款　　120000

计提本月应还利息时：

应付利息=120000×4％÷12=400（元）

借：财务费用　　400

　　贷：应付利息　　400

支付银行借款利息时：

借：应付利息　　400

　　贷：银行存款　　400

最后一月偿还银行借款本金时：

借：短期借款　　120000

　　贷：银行存款　　120000

应付款项的核算

企业的应付款项是指企业在生产经营中应当支付而尚未支付的各种款项，其中包括应付票据、应付账款以及其他应付款等。

（1）应付票据的核算

应付票据是指购买商品或接受劳务采用商业汇票结算的方式下，企业为未能及时支付货款而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。银行承兑汇票是银行承诺在某一日期前将款付给收款人，商业承兑汇票是购货方承诺在某一日期前将款付给收款人。在未到付款日期前，商业承兑汇票是企业的一项流动负债。

企业应通过“应付票据”科目来核算应付票据的发生与偿付情况，贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，余额一般在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业可设置应付票据备查簿，记载每一项应付票据的种类、号数、出票日、到期日、票面金额和收款人姓名等信息，以备随时查看相应票据的详细情形，到期付清票据时，还需在备查簿中逐笔注销。

我国商业承兑汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票据作为流动负债进行管理和核算。企业开出商业承兑汇票用作相应的经营活动，借记相应的会计科目，贷记“应付票据”科目。

【实账处理】——贤力公司签发商业承兑汇票支付货款

贤力公司购入一批价值为30000元的海鲜已验收入库，增值税税额为5100元，以商业承兑汇票的形式支付该笔货款，以现金的形式支付银行承兑汇票的手续费10元。贤力公司针对该业务应做如下会计处理。

购入海鲜时：

借：材料采购　　30000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　5100

　　贷：应付票据　　35100

支付银行手续费时：

借：财务费用　　10

　　贷：库存现金　　10

到期收到银行支付通知时：

借：应付票据　　35100

　　贷：银行存款　　35100

若企业开出的商业承兑汇票到期无力支付，则要将应付票据结转到“应付账款”科目，即借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

【实账处理】——甲公司签发一张商业承兑汇票到期无力支付

甲公司购买一批原材料，价值60000元，签发了一张3个月到期的商业承兑汇票用于支付，到票据到期日时甲公司却无力支付该笔款项。委托人的开户银行收到退回的委托收款凭证和汇票时，银行按票面值处以罚款150元。甲公司应做如下会计处理。

收到银行通知退回委托收款凭证和汇票时：

借：应付票据　　60000

　　贷：应付账款　　60000

支付银行罚款时：

借：营业外支出　　150

　　贷：银行存款　　150

（2）应付账款的核算

应付账款是指企业在购买商品或接受劳务时，应当支付而尚未支付的款项，是企业的一项流动负债。

应付账款一般应当在确认商品的所有权或使用权已确切转移到购买方时确认。在实际经营中，为了使商品的金额、品种和数量等与预先确定的相符，要在商品和对方开具的相应票据一同入库时确定应付账款。经营规模或者往来款项数额较大的企业，一般会设置相应的“应付账款”科目，财务人员与往来企业进行对账后确定应付账款。

企业通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还和转销情况，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或以其他形式冲销的应付账款数额。该科目的期末余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的应付账款余额。会计人员可根据相应的债权人设置该科目的明细科目。

企业购入商品、原材料时，应按照相关的凭证和相应的增值税进项税额借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付账款总额入账。折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【实账处理】——贤力公司支付包装厂一笔附有现金折扣的货款

贤力公司于2016年9月28日购买一批包装袋并验收入库。增值税专用发票上注明该批包装袋价款为10000元，增值税税额为1700元。按照双方的购销协议规定，若贤力公司在10天内付清货款，则享受2％的现金折扣。贤力公司在2016年10月3日以银行存款形式付清该笔货款。贤力公司对该业务应做如下会计处理。

收到包装袋并验收入库时：

借：周转材料——包装袋　　10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1700

　　贷：应付账款——包装厂　　11700

2016年10月3日付清该款项时：

贤力公司获得的现金折扣=11700×2％=234（元）

借：应付账款——包装厂　　11700

　　贷：银行存款　　11466

　　　　财务费用　　234

预收账款的核算

预收账款是指企业按照合同规定，向购买方收取定金或者全部货款而产生的债务。

企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得和偿付等情况。贷方登记发生的预收账款数和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的相应数额和退回购货方多支付的预付账款数额。

期末若是贷方余额，则表示企业预收的款项；若是借方余额，则表示企业尚未转销的款项，会计人员可按照购货单位设置明细科目进行核算。预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，直接用“应收账款”代替。

企业预收购货单位款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；实现销售取得收入时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；购货单位补付款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回购货单位多付款项时，应借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【实账处理】——贤力公司预收美力公司一批货款的账务处理

2016年10月28日，贤力公司与美力公司签订购货合同，向美力公司出售一批烤鸭，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，美力公司应当向贤力公司支付预付货款50000元，剩余货款在交货后付清。2016年10月29日，贤力公司收到美力公司预付货款50000元存入银行，并于当日将烤鸭发运到美力公司，美力公司在收到货后立即支付剩余货款。贤力公司应做如下账务处理。

收到美力公司预付的货款时：

借：银行存款　　50000

　　贷：预收账款——美力公司　　50000

向美力公司发出货物时：

借：预收账款——美力公司　　117000

　　贷：主营业务收入　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17000

收到美力公司补付的货款=117000-50000=67000（元）

借：银行存款　　67000

　　贷：预收账款——美力公司　　67000

应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬是指企业应向职工支付的相应报酬，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算和使用等情况。贷方登记职工薪酬分配的增加数额，借方登记实际发放的薪酬数额。期末一般为贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”应按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”及“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

根据职工提供服务的受益对象不同，将生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”“制造费用”或“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬及因解除劳动关系给予的补偿借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【实账处理】——贤力公司发放2016年9月份工资的账务处理

贤力公司2016年9月份的职工薪酬组成如下：应发职工工资以及福利费共计153842元，其中包含为职工代垫的费用4328元，实发工资为149514元，工资以开户银行代发的形式发放。其中，销售人员工资为82300元，行政管理部门人员工资为27328元，生产部门人员工资为44214元。贤力公司应做如下账务处理。

收到银行回执单时：

借：应付职工薪酬　　153842

　　贷：其他应收款　　4328

　　　　银行存款　　149514

分配工资费用时：

借：销售费用　　82300

　　管理费用　　27328

　　生产成本　　44214

　　贷：应付职工薪酬　　153842

应交税费的核算

根据相关规定，企业应缴纳增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、教育费附加和耕地占用税等多种税费。企业应设置“应交税费”科目，反映各种税费的计提与缴纳等情况，贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或者尚未抵扣的税费。会计人员可按应交的税费项目设置明细科目进行核算。

企业代扣代缴的个人所得税也应通过“应交税费”科目进行核算，但是企业缴纳的房产税、车船税、矿产资源税和印花税等不需要预计缴纳的税费，不通过“应交税费”科目核算，而应记入“管理费用”科目。

【实账处理】——贤力公司计提缴纳的增值税的账务处理

贤力公司从猪肉厂购入一批猪肉准备加工成猪肉脯，收到的增值税专用发票上注明的货款为60000元，增值税税额为10200元，货物已验收入库，货款尚未支付。贤力公司遂将该批加工完成的猪肉脯销售给香香公司，收到货款90000元，增值税税额为15300元，将该笔款项存入银行。贤力公司应做如下账务处理。

货物验收入库时：

借：原材料　　60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　10200

　　贷：应付账款——猪肉厂　　70200

收到香香公司货款时：

借：银行存款　　105300

　　贷：主营业务收入　　90000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　15300

同时结转成本：

借：主营业务成本　　60000

　　贷：原材料　　60000

借款利息的核算

企业在生产经营中因为周转资金不灵，往往会向银行或其他金融机构进行借款，借款产生的利息应通过企业设置的“应付利息”科目进行核算，贷方登记预先计提的利息数额，借方登记实际支付的利息数额，期末余额在贷方，表示已经提取的尚未支付的利息数，且余额不可能在借方。

【实账处理】——贤力公司向银行借款的利息核算

贤力公司于2016年3月份向银行借入一笔250000元、借款期为6个月的借款，年息为14.4％，到期本息一次性还清。贤力公司的这笔业务应做如下账务处理。

向银行借款，收到银行款项时：

借：银行存款　　250000

　　贷：短期借款　　250000

自借入月开始，每月应计提利息：

借：财务费用　　3000

　　贷：应付利息　　3000

到期一次性还本付息时：

应付利息=3000×6=18000（元）

借：短期借款　　250000

　　应付利息　　18000

　　贷：银行存款　　268000

长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上的各项借款。企业一般将长期借款用于固定资产的购建及大修理等扩大生产经营的业务活动。企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入和归还等情况，贷方登记长期借款的本息增加数，借方登记本息的减少数。月末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款数。企业可按照债权人（银行等金融机构）和借款种类设置明细科目进行核算。

企业借入借款时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；若产生交易费用，存在差额，还应借记或贷记“长期借款——利息调整”科目。计算长期借款利息时，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”或“研发支出”等科目，贷记“长期借款——应计利息”或“应付利息”科目；归还本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；归还利息时，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【实账处理】——贤力公司向银行借入一笔长期借款的账务处理

贤力公司于2013年12月31日从银行借入1800000元，借款期限为3年，年利率为6.4％，到期一次性还本付息。公司在2016年12月31日将此笔借款的本息归还给银行。贤力公司应做如下账务处理。

取得借款时：

借：银行存款　　1800000

　　贷：长期借款——本金　　1800000

2014年1月31日计提长期借款利息时：

利息=1800000×6.4％÷12=9600（元）

借：财务费用　　9600

　　贷：长期借款——应计利息　　9600

3年内，除最后一个月的每月计提利息时，都应做以上相同的账务处理，而2016年12月31日归还银行本息时应编制如下分录。

应计利息=1800000×6.4％÷12×35=336000（元）

借：财务费用　　9600

　　长期借款——本金　　1800000

　　　　　　——应计利息　　336000

　　贷：银行存款　　2145600