第2章 货币资金

2.1 货币资金的财务处理

2.1.1 库存现金

一、库存现金科目核算的范围

库存现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。

库存现金科目核算的是存放在小型企业并由出纳员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。它可以随时用以购买所需物资、支付日常零星开支、偿还债务等。

狭义现金是指小型企业所拥有的硬币、纸币，即由小型企业出纳员保管的作为零星业务开支之用的库存现款。

广义现金则应包括库存现金和视同现金的各种银行存款、流通证券等。

二、现金的使用范围

（1）职工工资、津贴，这里所说的职工工资是指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资和工资性津贴。

（2）个人劳务报酬，指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费、各种学校或培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费，以及其他劳务费用。

（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等。

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定，报国务院备案。

（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。

除上述（5）、（6）两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。

三、小型企业应当如何设置“现金日记账”

现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的一种特种日记账。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。

现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核过的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金收入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、付出和结存情况。

现金日记账也可以采用多栏式的格式，即将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式现金日记账按照现金收、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月发生额一次过记总分类账，因而不仅可以清晰地反映现金收、付的来龙去脉，而且可以简化总分类账的登记工作。在采用多栏式现金日记账的情况下，如果现金收、付的对应科目较多，为了避免账页篇幅过大，可分设现金收入日记账和现金支出日记账。

四、小型企业应当如何登记“现金日记账”

现金日记账是小型企业重要的经济档案之一，为保证账簿使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，小型企业在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。

现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确、专人负责、凭证齐全、内容完整、登记及时、账款相符、数字真实、表达准确、书写工整、摘要清楚、便于查阅、不重记、不漏记、不错记、按期结账、不拖延积压、按规定方法更正错账等。登记现金日记账的具体要求是：

（1）根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证及其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。

（2）所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“√”，表示已经登记入账。

（3）逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。

（4）必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间画线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。

（5）文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“-”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。

（6）使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。

（7）每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。

（8）现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。

（9）记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用画线更正、红字更正、补充登记等方法更正。

五、现金收支的账务处理

＞＞ 1．现金收入

小型企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“现金收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入账。收入现金时，借记“库存现金”科目，并按收入现金的来源，贷记有关科目。

【例2-1】某小型企业开出现金支票，提取现金10000元，以补充库存现金的限额。

＞＞ 2．现金支出

小型企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。只有经审核无误的原始凭证才能作为编制付款凭证的依据，并由出纳办理付款并加盖“付讫”戳记后才能据以入账。支出现金时按照支出现金的用途借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

【例2-2】某小型企业报销差旅费用1000元，以现金付讫。

【例2-3】某小型企业提取现金用来发放工资10000元。

六、小型企业出纳员职责要求

（1）按财务制度规定使用现金和库存现金，不得以“白条”抵顶库存现金，不挪用公款；现金往来按顺序逐笔登记日记账，并日清月结，确定钞账相符。

（2）按银行结算制度规定办理款项的收付，严禁签发空白支票，对已办妥的收付款凭证，按顺序逐笔登记银行存款日记账，并结出余额，及时与银行对账单核对，月末编制“银行存款余额调节表”，确保账面余额与对账单余额相符。

（3）妥善保管好库存现金、有价证券、空白支票、空白收据和有关印章。

（4）按付款审批规定支付款项，不得擅自违反规定付款，防止资金损失。

（5）认真审核各项收支凭证，发现问题及时请示汇报，做到各项收、付款合法和手续完备。

（6）积极主动催收各项应收的款项。

2.1.2 银行存款

一、银行存款科目核算的范围

银行存款科目核算小型企业存入银行的各种存款。小型企业如有存入其他金融机构的存款，也在“银行存款”科目核算。

二、银行存款结算类型

＞＞ 1．采用银行汇票方式

收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。

＞＞ 2．采用商业汇票方式

（1）采用商业承兑汇票方式。

收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

（2）采用银行承兑汇票方式。

收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。

＞＞ 3．采用银行本票方式

收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。

＞＞ 4．采用支票方式

收款单位对于收到的支票，应填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。

＞＞ 5．采用汇兑结算方式

收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。

＞＞ 6．采用委托收款结算方式

收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。

＞＞ 7．采用托收承付结算方式

收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

＞＞ 8．以现金存入银行

应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。

三、银行存款日记账

小型企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。

＞＞ 1．银行存款日记账的格式

银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。

＞＞ 2．银行存款日记账的登记方法

银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：

（1）日期栏。

日期栏系指记账凭证的日期。

（2）凭证栏。

凭证栏系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。

（3）对方科目。

对方科目系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

（4）摘要栏。

摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。

（5）现金支票号数和转账支票号数栏。

如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写支票号数，以便与开户银行对账。

（6）收入、支出栏。

收入、支出栏系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。

四、银行存款的账务处理

小型企业以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。

【例2-4】某小型企业从银行提取现金3000元，按支票存根记载提取金额。

【例2-5】某小型企业将现金存入银行1000元，按银行退回给小型企业的收款凭证联上的金额记载。

【例2-6】某小型企业发生的存款利息400元，根据银行通知及时编制收款凭证。

【例2-7】某小型企业为购建固定资产的专门借款发生的存款利息600元，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本。

【例2-8】从银行借入半年期借款30000元，存入银行。

五、银行存款余额调节表

小型企业“银行存款日记账”与“银行对账单”在月末进行核对时，一般会出现金额不一致，这时需要编制银行存款余额调节表。

小型企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，保证银行存款正确无误。

银行对账单上余额与企业银行存款日记账余额不一致，其原因如下：

（1）企业或银行记账错误。如企业在几家银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错误，同样银行也可能把各存款企业账目相互混淆。

（2）未达账项。即企业与银行之间由于双方记账时间不同，发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。

企业与银行之间双方记账差错引起账单不符，分别由双方按规定的错账更正方法予以更正；对于未达账项而引起的账单余额不符，应编制“银行存款余额调节表”揭示与调整银行与企业间存款余额记录上的差异，据以核实双方账目是否正确。银行存款余额调节表编制方法是：在企业银行存款账户余额与银行对账单余额的基础上，各自加上对方已收本单位未收账款数额，减去对方已付本单位未付账款数额，其方法见表2-1。

【例2-9】某小型企业2013年6月30日银行存款日记账账面余额为51700元，而银行对账单余额为88300元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：

（1）28日收到客户转账支票一张，计18000元，已委托银行收款，银行尚未入账。

（2）29日开出现金支票一张，支付费用3900元，银行尚未收到支票付款。

（3）委托银行代收款项16800元，银行已收款入账，企业尚未接到银行收款通知，未入账。

（4）银行代企业支付本月水电费780元、煤气费560元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知。

（5）银行已结算本季度存款利息360元，企业尚未入账。

根据上述银行存款收付业务编制的银行存款余额调节表，见表2-2。

2.1.3 其他货币资金

一、其他货币资金科目核算的范围

其他货币资金科目核算小型企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

二、其他货币资金的类型

＞＞ 1．外埠存款

外埠存款是指小型企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

＞＞ 2．银行汇票存款

银行汇票存款是指小型企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

＞＞ 3．银行本票存款

银行本票存款是指小型企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。

＞＞ 4．信用卡存款

信用卡存款指小型企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

＞＞ 5．信用证保证金存款

信用证保证金存款指小型企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

＞＞ 6．存出投资款

存出投资款指小型企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。

三、其他货币资金的账务处理核算

＞＞ 1．外埠存款

小型企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

【例2-10】某小型企业委托当地开户银行汇款10000元给采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证。

收到采购员交来的购货发票，按购货金额和支付的增值税款共计3000元。

采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款7000元转回当地银行时，企业应根据银行的收账通知，转销“其他货币资金——外埠存款”科目。

＞＞ 2．银行汇票存款

企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。

【例2-11】某小型企业为取得银行汇票，按照规定存入银行款项50000元。企业向银行提交“银行汇票委托书”，并将款项交存银行，取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理。

该小型企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证进行账务处理。

如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回，则企业收款时会计分录为：

＞＞ 3．银行本票存款

企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

＞＞ 4．信用卡存款

企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

＞＞ 5．信用证保证金存款

企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“库存商品”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。

＞＞ 6．存出投资款

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。