2.4 应交税费

考点1 应交税费的内容

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

【说明】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【真题演练】

按规定计算代扣代缴职工个人所得税，应贷记的会计科目是（　）。[2015年真题]

A．其他应付款

B．应交税费

C．应交税费——应交消费税

D．营业税金及附加

【答案】B

【解析】企业代扣代缴职工个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

考点2 应交增值税的核算

（1）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（以下简称应税服务），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

①计算公式

一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

②税率

一般纳税人采用的税率分为基本税率、低税率和零税率三种，除低税率适用范围外，税率一律为17%；小规模纳税人增值税征收率为3%。

a．一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，适用13%的低税率；

b．提供交通运输业服+务，邮政业服务、基础电信服务，适用11%的低税率；

c．提供增值电信服务、现代服务业服务，适用6%的低税率（有形动产租赁服务适用17%的税率）；

d．一般纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

（2）一般纳税企业的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

①采购商品或接受应税劳务

借：材料采购、原材料、固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

借：待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

③销售物资或者提供应税劳务

借：应收账款、应收票据、银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

【说明】发生的销售退回，作相反的会计分录。

④视同销售行为

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。

⑤出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

⑥交纳增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（3）小规模纳税人企业的账务处理

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

【说明】企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。

（4）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

①现行规定：经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。

a．征税税率：根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率；租赁有形动产等适用17%税率；其他部分现代服务业适用6%税率。

b．计税方法：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

c．计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

【说明】服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

②差额征税的会计处理：增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

a．一般纳税人差额征税的会计处理

借：应交税费——应交增值税（应该抵减的销项税额）

主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末—次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税（应该抵减的销项税额）

贷：主营业务成本等

b．小规模纳税人差额征税的会计处理

借：应交税费——应交增值税

主营业务成本等（差额）

贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）

对于期末—次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税

贷：主营业务成本等

【真题演练】

某企业建造厂房领用原材料一批，成本为4000万元，原购入时确认的增值税进项税额为680万，则下列关于领用原材料的处理正确的是（　）。[2015年真题]

【答案】A

【解析】如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理。题中，该批原材料对应的进项税额需要做转出处理，计入在建工程的成本。

考点3 应交消费税的核算

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的—种税。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

（1）企业销售应税消费品应交的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（2）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构

借：在建工程等

贷：应交税费——应交消费税

（3）企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本

借：材料采购、固定资产等

贷：银行存款

（4）需要交纳消费税的委托加工物资

①受托方的会计处理

借：应收账款、银行存款等

贷：应交税费——应交消费税

②委托方的会计处理

a．委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款等

b．委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款、银行存款等

考点4应交营业税的核算

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

（1）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

（2）企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

（3）实际交纳营业税

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

考点5其他应交税费的核算

对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。具体核算如表2-1所示。