2.3 应付职工薪酬

考点1 应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【说明】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

考点2 应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“利润分享计划”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

（1）短期薪酬的核算

①确认应付职工薪酬

a．货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。具体分以下情况分别进行处理：

第一，生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬”科目；

第二，管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

第三，销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

第四，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

b．非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

②发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

a．企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

b．企业将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应该计提的折旧计入相关资产的成本或当期损益中，同时确认应付职工薪酬。基本账务处理为：

计提时

借：管理费用、销售费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际支付时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

累计折旧

应付职工薪酬核算如图2-4所示。

【注意】企业发生的非货币性职工薪酬，相关账务处理，必须通过应付职工薪酬科目核算。

（2）设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

借：生产成本

制造费用、管理费用、销售费用

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

【真题演练】

1．企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，应做的账务处理是（　）。[2014年真题]

【答案】C

【解析】以现金支付行政管理人员生活困难补助属于职工福利，会计处理为：

计提时：

支付时：

2．下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（　）。[2012年真题]

A．支付临时工的工资

B．发放困难职工的补助金

C．缴纳职工的工伤保险费

D．支付辞退职工的经济补偿金

【答案】ABCD

【解析】“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。题中，A项属于职工工资；B项属于职工福利；C项属于社会保险费；D项属于辞退福利。