第2章　借方与贷方

要透彻地理解财务报表，首先需要对编制财务报表的簿记方法有大致了解。簿记、会计以及财务报告，这些都是建立在借方与贷方这两个概念上的。

资产账户的增加，以及负债账户的减少，通常以借方来表示。

负债账户的增加，以及资产账户的减少，通常以贷方来表示。

因为资本及各种盈余都可以看做是负债科目，所以增加这些科目以贷方来表示，而减少这些科目以借方来表示。

“复式记账法”是使用最普遍的记账方法，在此方法下，每笔借项对应一笔贷项。因此账簿两边的数值总能够保持平衡，即总资产与总负债总是相等的。

公司一般的经营过程中涉及到各种收入和费用科目，例如销售收入、已付工资等，这些都不会反映在资产负债表上。

这些营业科目或中间科目将会在财务结算期末“转移”（或“结清”）至盈余部分或损益部分（盈余账目的另一种称法，反映的是公司的经营结果、股息等）。收入项等于盈余项的增加数值，其通常以贷方来表示。费用项相当于从盈余中扣除的金额，其通常以借方来表示。

试算平衡表表明的是，在中间或营业科目被结转到损益账户之前反映在账簿中的所有的不同账户。所有借方余额的合计数必须等于所有贷方余额的合计数。

下面简化的公司经营历史数据，或许有助于说明公司的经营情况是如何被记入到账簿中，并在试算表中反映出来，最终被合并到资产负债表中的（公司簿记不一定会以这样的叙述进行处理，因此，希望读者使用其他正规的会计教科书，作为替代或辅助参考）。

在财务结算期初，X公司的资产负债表内容如下:

上述资产负债表内容在明细分类账（记录各种会计科目的账簿）中记录如下：

在此财务结算期间，公司出售货物应收款项为＄3，000，销售成本为＄1，800，其他现金支付的费用为＄500。

原始的会计分录的日记账内容如下：

在财务结算期末，上述会计科目转移到以下分类账中：

从上述账户中，可以编制出的试算平衡表如下：

通过下列的结转损益分录，可以将所有的经营账户结转为“损益”类账户，记录如下：

注意损益盈余项中增加的＄700（=3000-1800-500）的净值是结算当期公司的盈利情况。会计分录忽略了营业项。总分类账记录如下：

从上述的分类账记录中，我们得出下列的资产负债表，其表示公司在考虑了上述会计科目之后，在期末的财务情况：

专业解读

1. 本章简单又较系统的介绍了会计学中的借贷平衡簿记法的理论基础，也以举例的方式简要说明了从财务结算期初到特定时点资产负债表的形成过程。但是，如果需要系统的了解上述过程，读者需要借助其他更为专业的会计学教材，比如会计从业资格考试中的《会计基础》，更为深入的学习则可以参考中级会计师职称考试的《中级会计实务》或者中国注册会计师考试中的《会计》。

2. 簿记方法：在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。