（二）无差别平衡点增值率

关于增值税纳税人身份的筹划，通常以“无差别平衡点增值率”（在不考虑小规模纳税人各项税收优惠的前提下）为依据。在销售价格相同的情况下，增值税税负的轻重取决于增值率的大小。所谓增值率，是指不含税增值额与不含税销售额的比值，而增值额就是不含税销售额减去不含税购进额的差额。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，此时的增值率称为“无差别平衡点增值率”。

增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%

一般纳税人应纳税额=不含税销售额×增值率×适用税率

小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×征收率

当两类纳税人应纳税额相等时，则：

（不含税销售额-不含税购进额）×增值税税率=不含税销售额×增值税征收率

假定一般纳税人的增值税税率分别为13%、9%、6%，小规模纳税人的增值税征收率为3%，那么无差别平衡点增值率如表1-1所示。

当增值率为无差别平衡点增值率时，一般纳税人和小规模纳税人的税负是相同的。

当增值率低于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人的税负不变，而一般纳税人因其可以抵扣进项税额，所以其税负轻于小规模纳税人，此时选择作为一般纳税人更好。

当增值率高于无差别平衡点增值率时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，此时选择作为小规模纳税人更好。

【例1-1】杨华准备创立一家公司，专营某种商品，预计年销售额（不含税）为356万元，购进额（不含税）为280万元。如果选择作为一般纳税人，适用的增值税税率为13%（购入商品的增值税税率也为13%，且进项税额均可抵扣）；如果选择作为小规模纳税人，适用的征收率为3%。请从纳税筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。

增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%

=（356-280）÷356×100%

=21.35%

结论：由无差别平衡点增值率可知，该企业的增值率21.35%<无差别平衡点增值率23.08%，该企业作为一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，适合选择作为一般纳税人。

【例1-2】某制造企业的销售对象主要为最终消费者，预计年含税销售额（增值税税率为13%）为395.5万元，可抵扣的购进项目含税金额（增值税税率为13%）为226万元。该企业会计核算健全，可以办理一般纳税人登记。请从纳税筹划角度帮助该企业选择其纳税人身份。

不含税销售额=395.5÷（1+13%）=350（万元）

不含税购进额=226÷（1+13%）=200（万元）

增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%

=（350-200）÷350×100%

=42.86%

结论：由无差别平衡点增值率可知，该企业的增值率42.86%>无差别平衡点增值率23.08%，该企业作为小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，适合选择作为小规模纳税人。

【例1-3】某交通运输企业预计年含税销售额为327万元。若申请成为一般纳税人，则含税可抵扣购进金额为218万元（假设该企业进项税额平均税率为9%）。请为该企业进行纳税筹划方案设计。

不含税销售额=327÷（1+9%）=300（万元）

不含税购进额=218÷（1+9%）=200（万元）

增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%

=（300-200）÷300×100%

=33.33%

结论：由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率33.33%=无差别平衡点增值率33.33%，该企业作为小规模纳税人和作为一般纳税人的税负是一样的，企业可根据自身情况选择纳税人身份。

【例1-4】2021年8月14日，某投资者想在厦门成立一家从事咨询服务的公司，预计年含税销售额为265万元。若申请成为一般纳税人，则含税可抵扣购进金额为127.2万元（假设该公司进项税额平均税率为6%）。请为该公司进行纳税筹划方案设计。

不含税销售额=265÷（1+6%）=250（万元）

不含税购进额=127.2÷（1+6%）=120（万元）

增值率=（不含税销售额-不含税购进额）÷不含税销售额×100%

=（250-120）÷250×100%

=52%

结论：由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率52%>无差别平衡点增值率50%，该企业作为小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，适合选择作为小规模纳税人。