- 纳税实操从新手到高手（图解实例版）
- 李心怡编著
- 3238字
- 2021-06-04 19:18:58
3.6 增值税的申报与缴纳
3.6.1 增值税纳税义务、扣缴义务的发生时间是如何规定的
增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的时间。这一规定在增值税管理中非常重要，说明纳税义务发生时间一经确定，必须按此时间计算应缴税款。
（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）进口货物，为报关进口的当天。
（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体规定如下。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180日的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）纳税人提供建筑服务、租赁服务采用预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。
（9）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（10）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生的时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
3.6.2 纳税的最后期限是什么
增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
“营改增”行业以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。
3.6.3 如何确定纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户销售货物或者提供应税劳务和应税行为，应当向销售地或者劳务和应税行为发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务和应税行为发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
（3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
3.6.4 申请一般纳税人纳税申报要准备哪些资料
纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。
1.纳税申报表及其附列资料
增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料如下。
（1）“增值税纳税申报表（一般纳税人适用）”。
（2）“增值税纳税申报表附列资料（一）”（本期销售情况明细）。
（3）“增值税纳税申报表附列资料（二）”（本期进项税额明细）。
（4）“增值税纳税申报表附列资料（三）”（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。
一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表附列资料（三）”。其他情况不填写该附列资料。
（5）“增值税纳税申报表附列资料（四）”（税额抵减情况表）。
（6）“增值税纳税申报表附列资料（五）”（不动产分期抵扣计算表）。
（7）“增值税减免税申报明细表”。
2.纳税申报其他资料
（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。
（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。
（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
（7）主管税务机关规定的其他资料。
3.相关要求
纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写“增值税预缴税款表”。
一般纳税人增值税纳税申报表的格式见表3-1。
表3-1 增值税纳税申报表（一般纳税人适用）
根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。
3.6.5 小规模纳税人的增值税纳税申报表如何填报
纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。具体要求如下。
1.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料
（1）“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）”。
（2）“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。
小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。其他情况不填写该附列资料。
（3）“增值税减免税申报明细表”。
2.纳税申报其他资料
（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。
（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。
（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
（7）主管税务机关规定的其他资料。
小规模纳税人增值税纳税申报表的格式见表3-2。
表3-2 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
