1.3 发出存货的计量方法

1.3.1 发出存货的计量方法概述

企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

（一）先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

先进先出法下可以随时结转存货发出成本，但较烦琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。

（二）移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

（三）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的月末加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

其中：

当月各批进货的总成本=当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时不用在账上记录发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。

（四）个别计价法

个别计价法，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

个别计价法下的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

1.3.2 案例解析

【例1-6】某企业4月1日存货结存数量为200件，单价为4元/件；4月2日发出存货150件；4月5日购进存货200件，单价为4.4元/件；4月7日发出存货100件。在对发出存货采用移动加权平均法的情况下，4月7日结存存货的实际成本为（ ）元。

A.648

B.432

C.1 080

D.1 032

【答案】A

分析：4月5日购进存货后单位成本=（50×4+200×4.4）÷（50+200）=4.32（元/件）；4月7日结存存货的成本=（200-150+200-100）×4.32=648（元）。

【例1-7】某企业甲材料10月的收发数额如下：

（1）期初余额100件，单价为10元/件；

（2）4月10日收入50件，单价为11元/件；

（3）4月12日领用60件；

（4）4月20日收入80件，单价为8元/件；

（5）4月26日领用120件。

要求：采用月末一次加权平均法计算该月发出甲材料的单价及本月领用该材料的成本。（保留小数点后两位）

分析：发出单价=（100×10+50×11+80×8）÷（100+50+80）=9.52（元/件）

本月领用材料的成本=（60+120）×9.52=1 713.60（元）