2.3　资产负债表的编制

在一张资产负债表中，除了有各个列示项目，还有 “上年年末余额” 栏和“期末余额” 栏。“上年年末余额” 栏的填列方法很简单，根据上一年度资产负债表中的 “期末余额” 栏内的数字填列即可。如果在本年度资产负债表中有项目的数额和上一年度资产负债表中的对应项目的数额不一致，应先按本年度的规定，对上一年度的资产负债表进行调整，然后再填入对应数字。“期末余额” 栏的填列方法相对复杂些，大体可分为六种，它们分别是：

img 根据总账余额直接填列；

img 根据几个总账科目的期末余额计算填列；

img 根据明细账科目余额计算填列；

img 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；

img 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；

img 综合运用上述填列方法分析填列。

财务人员在填列资产负债表的 “期末余额” 栏时，我们要综合运用上述六种方法。比如，“交易性金融资产”“短期借款” 项目要根据总账余额直接填列；“货币资金” 项目要根据几个总账科目的期末余额计算填列；“应付账款” 项目要根据明细账科目余额计算填列；“长期借款” 项目要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列；“应收票据”“应收账款” 项目要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；“存货” 项目要综合运用上述填列方法分析填列。

资产负债表 “期末余额” 栏的填列方法如表2-1 所示。

表2-1　资产负债表 “期末余额” 栏的填列方法（表中 “-” 表示 “减”，“+” 表示 “加”）

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续表

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续表

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[1] 在成本模式下采用历史成本作为账面价值，公允价值变动不影响记账。
[2] 在公允价值模式下，只要公允价发生变化，就要相应地调整 “账面价值”“公允价值变动” 等账目。

续表

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[1] 对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在 “应付债券” 项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”项目下的“优先股”和“永续债”项目分别填列；分类为权益工具的，应在 “其他权益工具” 填列，对于优先股和永续债，还应在 “其他权益工具” 项目下的 “优先股” 和 “永续债” 项目分别填列。

大家可以拿出一张资产负债表，对照表2-1，试着填列一下。只有通过实践，才能熟练掌握填列方法，进而编制出准确、严谨的资产负债表。

实操笔记

【写一写】学习完本节内容，你是否了解了资产负债表 “期末余额” 栏的填列方法？那么，你知道 “长期应收款” 项目的 “期末余额” 栏应该如何填列吗？请在下面写出来。__________________________________________________________________________________________________________

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