第二节　影响税收负担的因素

影响税收负担的因素主要包括经济发展水平、经济结构、国家的宏观经济政策、国家职能定位、经济体制与财政体制、税收制度等因素。

一、经济发展水平

经济发展水平是税收负担的最根本决定因素。一个国家一定时期宏观税负水平的高低与经济发展水平呈正相关。通常，一个国家的经济发展水平以人均GDP水平来表示。经济发展水平越高，人均GDP的水平就越高，税基就越宽广，税源越丰富，国民的税收的负担能力也越强，总体的税收负担水平也就越高。相反，经济发展水平较低，社会可供分配的产品和纳税人的承受能力受到限制，较高的宏观税负水平缺乏现实的基础，可能伤及税本，影响经济的发展和社会的稳定。

因此，从横向看，经济发展水平较高的国家，其宏观税负水平要高于经济发展水平相对较低的国家。另外，从纵向看，随着经济发展，一国内部的宏观税负也在不断提升。

二、经济结构

一国的经济状况对税负的影响，一方面体现在量的制约上，另一方面体现在结构的分布和变迁上。经济结构包括所有制结构、产业结构、企业结构等许多方面，其中对税收负担水平及分布影响最大的是产业结构。产业结构的调整直接影响税源结构和税基大小的变化，从而对税收收入的来源结构及税负结构产生影响。比如在发展中国家，可能是第一产业或第二产业在经济中占主要比重，税收也相应地主要来自于这两个产业；在发达国家，可能第三产业比重较大，税收也主要来自于该产业。

三、国家的宏观经济政策

国家为了达到预期的经济目标，往往通过财政政策、货币政策进行宏观调控，改变社会资源和财富在社会生产各部门的分配，最终实现经济的协调发展。国家通过宏观经济政策对经济进行调控的过程中，必然涉及各部门和各经济主体的经济利益和税负水平。

在社会总需求过旺、经济发展速度过快过热时，需要适当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收入存量，抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。反之，当社会总供给不足，经济发展较为低迷，企业自有资金发生短缺，投资的边际利润出现较大幅度的下降时，就需要降低社会总税负，增加企业经营的税后利润，以刺激生产发展和供给增加，使之与社会总需求相适应。

四、国家职能定位

一国政府承担哪些职能，决定政府规模的大小和参与公共事务的程度。因此，国家职能的大小，即政府活动的广度和深度对税收规模以及税收负担会产生较大的影响。随着国家职能的扩大，政府需要集中的财力增加，宏观税负水平也会随之上升。

五、经济体制与财政体制

在传统的计划经济体制下，政府不仅担负着社会管理职能，而且担负着大量的经济建设任务，因而政府职能范围显著大于同期市场经济国家。因此，在其他因素一定时，一般地说实行计划经济体制的国家，其财政集中度要高于实行市场经济体制的国家。

同时，具体经济体制下的财政体制模式对税收负担也有着深刻的影响。一国政府筹集财政收入的手段是多样的，除税收外，还有国有企业利润收入、公债收入、规费收入等。财政筹集收入手段的多少，决定了政府在集中社会剩余产品时对税收手段的依赖程度。当国家参与企业分配的主要形式是税收时，税收负担就要重些；当国家运用多种形式参与企业收入分配时，税收负担就要轻些。因此，一国财政分配体制规定了税收收入占财政收入的比重。

六、税收制度

一国税收制度直接影响该国的税负水平。影响税收负担的税制因素主要有：征税对象、税率、计税依据、减免税等。