第二部分　核心讲义

第一篇　会计基础

第一章　总　论

一、会计的概念及其基本职能

1．会计的基本概念与特征

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。其基本特征主要包括：

（1）会计以货币作为主要计量单位；

（2）会计拥有一系列专门方法；

（3）会计具有核算和监督的基本职能；

（4）会计的本质就是管理活动。

2．会计的基本职能

会计具有核算和监督两大基本职能。

（1）会计的核算功能

会计核算是会计的最基本职能，它以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各相关方提供会计信息。

①会计核算主要以货币为计量单位来反映各单位的经济活动状况。

②会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。

③会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅对已经发生的经济活动进行事中、事后的核算，还可在此基础上对未来的经济活动进行预测。

（2）会计的监督功能

会计监督职能又称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的基础上，对特定对象经济业务的合法性和合理性进行审查。它可以通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，以监督经济活动按照规定的要求运行，达到预期的目的。

会计的监督功能的特征：

①会计监督主要通过货币计量来进行；

②会计监督要对经济活动进行事前、事中、事后的全过程监督；

③会计监督的目的是保证经济活动的合法性、合理性。

（3）会计核算与监督职能的关系

会计核算职能和会计监督职能是相互联系、密不可分的。会计核算是进行会计监督的基础，没有会计核算所提供的会计资料、信息，会计监督就没有依据；同时，如果只有会计核算而没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性、可靠性，会计就不能发挥在经济管理活动中应有的作用。

二、会计对象和会计核算的具体内容

1．会计对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容。会计需要以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常称为价值运动或资金运动。

2．会计核算的具体内容

会计核算的具体内容包括：

（1）款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

（2）财物的收发、增减和使用

财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

（3）债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

（4）资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

（5）收入、支出、费用、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

（6）财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为赢利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

三、会计基本假设

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1．会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。

2．持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

3．会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计年度一般采用日历年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括月度、季度和半年度。

4．货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

四、会计基础

1．会计基础的概念和种类

会计基础是指会计核算和监督的基础。会计基础分为权责发生制基础和收付实现制基础。

2．权责发生制

为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。例如，甲企业已经售出货物，款项未收到，此时按照权责发生制应当计入当期收入。

3．收付实现制

收付实现制要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。