3.2.2　账户

1.设置账户的意义

会计账户是指按照会计科目设置的，具有一定结构的，用以对会计对象进行分类、序时、连续、系统记录和汇总的一种簿记形式，是用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

每个企业单位必须根据规定的会计科目设置账户，在账户中分门别类地记录经济业务的发生情况，以及由此引起的各会计要素增减变动及其变动结果。

2.账户的基本结构和内容

账户的结构是指账页的格式。账户要记录由于经济业务发生而引起各会计要素增减变化，必须拥有一定格式的账页。

要使用账户进行会计核算，就必须了解账户的结构，在认识账户的一般结构的共性基础上，掌握不同类别账户的结构区别和使用特点。

（1）账户的基本结构。

不同性质的账户所反映的经济业务的特点和内容不同，其账户的具体结构也不同。但是，就账户总体而言，经济业务发生引起的各会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构分为左右两个基本区域，一方登记增加发生额，一方登记减少发生额。如果左边区域（借方）记录增加发生额，则右边区域（贷方）记录减少发生额，反之亦然。不同性质的账户，记录增加发生额和减少发生额的方向可能不同。

在教学中，通常采用简化的“T”字形账户，如图3-2所示。

（2）账户的基本内容。

完整的账户结构，除了记录会计信息发生的金额外，还必须辅以必要的文字说明，才能将会计信息清晰明确地揭示出来。一般包括以下内容：①账户名称（会计科目）；②日期和凭证编号，凭证编号是记载账户上的每一笔记录所依据凭证的种类和编号，反映了账户的记录与记账依据之间的联系，是复查核对的线索；③摘要，对账户所记录的经济业务内容加以概要说明；④增加和减少发生金额。如表3-5所示。

表3-5　账户名称（会计科目）

账户的左方（借方）和右方（贷方）分别记录增加额和减少额。增减相抵后的差额即为余额。因此在每个账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期间内（如月份、季度或年度），账户在左右两方分别登记的增加金额合计和减少金额合计，也称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用公式表示如下：

本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

提示

会计账户与会计科目既有联系，又有区别。二者均是对会计要素内容所作的具体分类，每一个科目和账户只反映经济业务的一个特定方面，账户记录的内容与科目所规定的内容完全一致，并且会计科目就是账户的户名。因此，会计科目与账户一般可以不加区别，互相通用。

但是，两者又是有区别的。会计科目只规定了对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类的项目或标志，其本身并不能提供系统的会计信息。而账户则是在会计科目的基础上，再赋予一定的结构，能指明记账的方向，以核算各会计要素的增减变动和余额，对企业资金运动进行全面、系统、连续记录和汇总反映的形式。

3.账户的基本分类结构

各类账户由于反映的内容与会计要素之间的关系不同，其结构和使用方法也不同。账户按经济内容的分类是账户的基本分类，具体分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户和费用类账户五大类。

（1）资产类账户。

资产类账户是用来反映企业各项资产的增减变动及结存情况的账户。主要包括“库存现金”“银行存款”“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“原材料”“产成品”“长期股权投资”“长期债券投资”“固定资产”“在建工程”和“无形资产”等账户。

资产类账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录其减少额，余额一般在记录增加额的借方，表示某一时点企业实际拥有的资产数额。

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户结构以T形账表示，如图3-3所示。

（2）负债类账户。

负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其实际负担情况的账户。主要包括“短期借款”“应付票据”“应付账款”“预收账款”“应付工资”“应付福利费”“应付利润”“应付股利”“应交税金”“预提费用”“长期借款”“长期应付款”和“应付债券”等账户。

负债类账户的贷方记录企业负债的增加额，借方记录其减少额，余额一般在记录增加额的贷方，反映企业在某一时点所承担债务的实际数额。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类账户结构以T形账表示，如图3-4所示。

（3）所有者权益类账户。

所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其实际拥有情况的账户。主要包括“实收资本（股本）”“资本公积”“盈余公积”“本年利润”和“利润分配”等账户。

所有者权益类账户的贷方记录企业所有者权益的增加额，借方记录其减少额，余额一般在记录增加额的贷方，反映所有者拥有的企业净资产的实际数额。

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

所有者权益类账户以T形账表示，如图3-5所示。

提示

从以上三种类型账户的结构可以看出，资产类账户的结构与负债类和所有者权益类账户的结构正好相反。这是因为在会计恒等式“资产=负债十所有者权益”中，资产列在等式的左边，负债和所有者权益列在等式的右边，左右两边永远相等。在会计账户的记录中，资产类账户的增加记在左边，减少记在右边；相应地，负债类和所有者权益类账户必须与之相反，增加记在右边，减少记在左边。负债类账户和所有者权益类账户，可以被统称为权益类账户，其结构和使用方法基本相同。这样，在会计账户的记录中，又体现了会计恒等式的另一表达形式“资产=权益”。

（4）收入类账户。

收入类账户是反映企业各项收益的形成及结转情况的账户。主要包括“营业收入”“营业外收入”和“投资收益”等账户。

收入类账户是利润及利润分配的直接来源，其结构和所有者权益类账户的结构基本相同，贷方记录企业收益的增加额，借方记录收益的转销额，转销后期末无余额。收入类账户结构以T形账表示，如图3-6所示。

（5）费用类账户。

费用类账户是反映企业生产经营过程中各种费用的形成及结转、计算产品成本的账户。主要包括“生产成本”“制造费用”“营业成本”“其他业务支出”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”和“所得税”等账户。

费用类账户与资产类账户有密切联系，资产一经耗用即形成成本费用，成本费用是资产表现形态的变化，其具体结构和资产类账户基本相似。借方记录成本费用的增加额，贷方记录其结转额。这类账户期末结转后一般没有期末余额，如有期末借方余额就表示为企业的资产，“生产成本”的借方余额是企业期末尚未完工的在产品的成本。费用类账户结构以T形账表示，如图3-7所示。

4.账户的平行登记

账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，账户也应相应地分为总分类账户（一级账户）和明细分类账户（二、三级账户）。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计与总分类账户余额相等。在记账时，总分类账和明细分类账总是平行登记的。

（1）同时间登记。

对发生的每项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。

（2）同方向登记。

登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。

（3）同金额登记。

登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。

如表3-3所示，原材料是总分类账户，各种原材料是明细分类账户。该企业应该设置和登记原材料总分类账户，以金额综合反映甲、乙、丙三种原材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等总金额。同时还应分别设置和登记各种原材料的明细分类账户，具体反映各种材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等的数量和金额。这样，三个明细账户的金额总和应等于原材料总分类账户的金额。如果通过核对发现总分类账户的金额与其明细账户合计数金额不等，就表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明更正。