三、讨论题

P3-1 收入确认

（1）不应该作为20×6年度的收入。因为这种情形通常会被认为是商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方，且企业仍然保留与所有权相联系的继续管理权，不符合收入确认的条件。

（2）相应的营业成本为3652606.96元（4106508.00-453901.04）。

（3）处理的动机可能是通过调节而增加1996年度的利润。

P3-2 雅戈尔集团股份有限公司利润构成

（1）对于该公司而言，主营业务收入是企业主要经营项目产生的利润，是企业可以持续经营而获得的收入，是企业的命脉，反映企业的绩效。而其他业务收入是企业兼营项目所产生的收入，这种收入是临时性的，不能长久的，不能体现企业的竞争优势之所在。将主营业务收入和其他业务收入列示在不同的项目，对于判断企业的经营健康状况具有重要的意义，这样更有利于对企业当期经营成果做出真实、公允的评价。

（2）营业利润是由企业经营的所有项目所产生的利润，包括企业的主营业务与兼营业务，是企业的主要利润来源，同时也相对稳定。而利润总额除了包括企业的营业利润，还包括了营业外利润。营业外利润一般反映的是企业计划范围以外的利润，多为一次性的业务所产生，具有偶然性。因此虽然利润总额反映了企业当期的收益状况，但营业利润才能更真实反映出企业经营成果和获利能力。

P3-3 东北制药费用确认

（1）东北制药股份公司（0597）是由东北制药公司独家发起，集团公司以其下属的东北制药总厂、沈阳第一制药厂和东北制药集团销售公司的生产经营性资产，以及三家企业所占用土地的土地使用权折价入股成立的。公司1996年5月向社会发行人民币普通股4500万，并挂牌上市，募集资金主要投向万吨VC、2000吨维生素C97、整肠生和磷霉素钠等8个项目。在公司的几个募资项目中，万吨VC是东北制药最重要的投资项目，总投资额预算达6.489亿元，设计生产能力仅次于瑞士Roche公司。从20世纪80年代中期到1994年，国际市场VC价格一路上涨，但从1995年开始由于受瑞士Roche和日本武田的压制，VC价格开始下滑，到东北制药VC项目竣工的1996年年底已是一落千丈，市价已低于其生产成本，VC项目一上马即处于亏损状态，加上项目投资发生了大量的银行借款，每年的巨额财务费用也压得东北制药喘不过气来。这种背景下，公司将费用资本化，致使公司1996年没有报出亏损，但其递延资产和待摊费用挂账过亿元，实际上已经形成潜亏。

（2）资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。确认资产有以下三个方面：①能够直接或间接地给企业带来经济利益；②为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；③由过去的交易或事项形成的。资产可以按流动性分为流动资产和非流动资产；也可以按有无实物，分为有形资产和无形资产。资产会随着支出、折旧、摊销等方式计入费用或成本。

费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

P3-4 飞龙实业收入确认

衡阳市飞龙实业股份有限公司前身为衡阳市物资回收利用公司，为湖南地区最大的物资回收专业公司，隶属于衡阳市供销社。1988年经衡阳市经济体制改革办公室衡改字（1988）第6号文批准，衡阳市物资回收利用公司改制为衡阳市物资回收股份有限公司。1992年经衡阳市体改办衡体改字（1992）第33号文批准更名为衡阳市飞龙再生资源股份有限公司，1993年经湖南省体改委湘体改字（1993）第199号文批准更名为衡阳市飞龙实业股份有限公司。1996年10月，衡阳市飞龙实业股份有限公司20800000股A股获准在上海证券交易所上市。

飞龙实业原经营废旧物资和废旧有色金融回收，公司还拥有一家小轧钢厂和一家水泥厂。废旧物资回收这一行业竞争激烈，利润率低，难于管理，下属员工数量多，素质低，前景暗淡；轧钢厂投产当年便赶上市场萎缩，结果形成本利倒挂，被迫实行转产。1998年飞龙实业业绩出现大幅滑坡，主营收入同比急跌57.49%至8461万元，公司生产成本、管理费用、财务费用全面上涨，最终净利润亏损6638万元，而公司1997年数据经调整后也出现大幅回落，净利润实际仅有677万元。

（1）在经营压力不断增大的情况下，公司为了增加利润采取了快捷方式：确认虚假收入或者确认未实现收入。在不满足收入确认条件情况下，将出售商品房、受托经营、交易定金等事项的报酬计入收入，可见交易产生的目的是飞龙实业公司虚增本年利润，粉饰会计报表。

（2）根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业销售商品收入要同时满足以下五个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

其实除了商品销售收入，诸如销售资产、受托管理资产（企业）等收入的确认，同样需要遵循“实质重于形式的原则”，要注意把握产权的转移、经济利益的流入以及具体的合约规定等。

通常，确认虚假收入或者确认未实现收入，其现金收入并不会实际收到，在这方面，权责发生制（或说应计制）为该类交易的虚假处理提供了“便利”。因为权责发生制是按照企业经济业务是不是实际发生了为标准，而不是按照是否实际收到现金来确认收入和费用。也就是说，如果收入实际发生了，不论企业是否收到了现金，都要算收入。一些企业在“假设交易已经发生”的情况下，就顺理成章地做了收入确认。而若要采取收付实现制（或说现金制），这类虚增收入的情形就会在相当程度上得以减少。因为在收付实现制下，只有收入确实收到了，才确认收入。

（3）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可见，①资产应当是由企业过去的交易和事项所形成的，预计在未来发生的交易或者事项不形成资产。②资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企业控制，也符合资产的定义。③资产应当包含未来经济利益。未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：①与该项目有关的经济利益很可能流入企业；②该项目的成本或者价值能够可靠地计量。对于符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。对于符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，应在资产负债表附注中进行说明。

资产的会计确认如果不按照资产的定义和确认条件进行的话，一则可能将不是资产的项目作为资产列入报表中，虚增资产；二则可能将符合确认条件的资产仅仅作为附注说明，甚至根本不体现在报表中，就会虚减资产。两种情况都会造成报表失真。