第三节 规范纳税遵从的意义

纳税人通过不遵从进行偷逃税款的直接后果是减少了国家财政收入，影响财政预算和宏观调控；其间接后果在于：一是偷逃税行为妨碍公平竞争，因为偷逃税其实是对“公共商品”的一种“搭便车”行为；二是浪费社会资源，因为纳税人策划偷逃税需要一定的策划成本，而政府为了防止纳税人偷逃税要付出纳税评估与税务稽查的代价，这对整个社会来说，是资源的无谓损耗；三是纳税人偷逃税对整个社会风气产生不良影响。纳税遵从涉及到公平、效率和税收负担等方面的内容，纳税遵从度越高，税收收入损失就越小，税收就越能发挥对资源配置和收入再分配等的宏观调控作用。规范我国纳税遵从的重要现实意义体现在如下方面。

一、对经济形势进行合理预测

纳税遵从的研究对于正确评价我国税收规模、税制合理性有重要意义。纳税遵从度如何，税收流失状况如何都可以从纳税遵从研究中得到启发。不仅如此，税收收入占GDP的比重是否合理也可从中寻找理论依据，对于是否应该压缩税收规模还是扩张税收规模也可以从中寻找数据支撑。当然我国税收收入的统计口径与GDP的统计口径有所差异，可能影响到一些价值判断，但在剔除了不可比因素后，相关数据依然有重要参考价值。

二、减少税收流失

纳税遵从度直接影响着税收流失的程度。纳税人遵从税法规定有利于相关税收法律法规、税收政策的顺利实施和贯彻以及税收管理的有效执行，而这一切正是减少税收流失，使税款及时、足额入库的重要保证。正如《2002—2006年中国税收征管战略规划纲要》中指出的，“减少税款流失……工作的重点是引导纳税遵从……等各项工作”。

三、保证资源配置效率

资源配置是国家宏观调控的目标之一，国家通过税收制度安排实现一部分资源配置职能。那么纳税人遵从现有的制度安排无疑是配合国家资源配置的重要举措。国家制定相关税收政策也有着深远考虑，相关优惠政策的出台是出于对当前经济形势的考察，出于对社会稳定的综合考虑。其产业政策规划、资源流向、公益事业的扶持都在税收政策中有所体现。因此，规范纳税遵从，使纳税人按照国家制定的税收法规政策行事，可有效地实现国家的宏观调控。

四、降低税收征管成本

这可从经济层面与政治层面进行通盘考虑。从经济的层面考虑，纳税人遵从不仅是对国家宏观调控的配合，更是对税收征纳成本的一种节约。在合理的遵从背景下，税务机关无需花费大量的人力、物力和财力进行管理，进行相关评估与稽查，或是实施税务处罚。从政治的层面考虑，纳税人遵从税法对于维护社会稳定、巩固和谐的征纳关系也有帮助。试想在紧张的征纳关系下，税务机关与纳税人在心理上都会产生压力，这种心理成本是一种隐性的征管成本，其危害性会更大，不仅造成征纳双方对立，而且不利于和谐社会环境的构建。

五、公平税负

公平是税收的一个重要原则。国家制定的税收政策无不将这一点视为重中之重。那么纳税人遵从税法的直接结果就是使税负大体均衡。虽然没有绝对的公平，但在现有的纳税意识与征管水平下，国家多项政策的出台都是围绕税制公平出发。只要纳税人严格按税法规定申报纳税，那么税收公平大致可以体现。其实，要求纳税人遵从更重要的是对程序的规范，对征纳秩序的维护。秩序是公平的前提，因此，遵从行为本身就要在秩序上作文章。正如在食堂要排队就餐，在车站要排队买票一样。排队就是对秩序的维护，对秩序的尊重，其最终的结果就是公平的实现。

六、优化社会纳税环境

纳税不遵从具有一种示范效应，它会诱导人们产生投机心理，使纳税人滋生逃税的动机。在利益驱动下，个别社会成员的纳税不遵从很可能蔓延成一种社会风气。如果违规者没有及时得到应有的负面社会评价，就会逐渐模糊原有的是非判断标准，并形成一种“偷逃税光荣”的社会心理和社会认知，从而衍生出一种不良的社会风气。从道德的角度去劝说可能效果并不理想。因为税收是强制征收，而不是无偿捐赠，而且交了税就意味着可支配收入的减少，因此，道义劝告纳税人遵纪守法是形而上学的说教，可以采用，但不能完全依靠。社会纳税环境的优化有时也源于税务处罚所施加的压力。