5.1
长期股权投资

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”“其他综合收益”等科目。

5.1.1　长期股权投资的初始计量

企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始成本。

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

账务处理如图5-1所示。

【例5-1】 2017年1月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发10000000股普通股（每股面值为1元，市价为8元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制，合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为36000000元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：

借：长期股权投资——S公司　　　　36000000

　　贷：股本　　　　10000000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　26000000

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。账务处理如图5-2所示。

【例5-2】 蓝翔、立健建筑公司不具关联方关系，2016年12月1日，两家公司达成协议，蓝翔公司以一批钢材作为对价投资于立健公司，取得立健公司60％的股权。该批钢材成本为400万元，公允价值为550万元，该批钢材应交增值税销项税额为93.5万元。则蓝翔公司编制会计分录如下。

借：长期股权投资——立健公司　　　　5500000

　　贷：主营业务收入　　　　4000000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　935000

　　　　营业外收入　　　　565000

同时，结转该批钢材成本。

借：主营业务成本　　　　4000000

　　贷：库存商品　　　　4000000

3.非企业合并形成的长期股权投资

（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位已宣告发放的现金股利或利润。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【例5-3】 蓝翔建筑公司以增发普通股股票200万股的方式，作为对价投资于立帆公司，该股票每股面值2元，实际发行价为每股5元，支付手续费30000元。

借：长期股权投资——立帆公司　　　　10000000

　　贷：股本　　　　4000000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　6000000

借：资本公积——股本溢价　　　　30000

　　贷：银行存款　　　　30000

5.1.2　长期股权投资持有期间的核算

长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。具体要求见表5-1。

1.成本法核算的科目设置

对长期股权投资采用成本法核算时，应设置“长期股权投资”“应收股利”“投资收益”等科目。企业采用成本法对长期股权投资进行核算的，可按被投资单位进行明细核算。

长期股权投资科目具体设置，见表5-2。

采用成本法核算的账务处理，如图5-3所示。

【例5-4】 2016年1月1日，维达制药有限公司以每股5元购入ST坤花公司面值1元的普通股30万股作为长期股权投资，取得A公司5％具有表决权的股份，支付的价款包括A公司已宣告但尚未分派的现金股利60000元。并支付相关税费6800元。2016年12月31日，A公司实现净利润500万元，2017年1月5日，A公司宣告分派每股0.1元的现金股利。成交过户交割单见表5-3。

2016年1月1日，购入时初始投资成本=300000×5-60000+6800=1446800（元）

借：长期股权投资　　　　1446800

　　应收股利——A公司　　　　60000

　　贷：银行存款　　　　1506800

ST坤花公司分配股利公告，见表5-4。

①2017年1月5日，宣告发放股利时。

借：应收股利　　　　60000

　　贷：投资收益　　　　60000

①收到时。

借：银行存款　　　　60000

　　贷：应收股利　　　　60000

收到ST坤花公司派发的股利，见表5-5。

2.长期股权投资采用权益法的账务处理

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

（1）权益法核算的科目设置。

对长期股权投资采用权益法核算时，应设置“长期股权投资”“长期股权投资减值准备”“其他综合收益”“投资收益”“营业外收入”等科目。其中“长期股权投资”科目还应设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”等二级明细科目。

（2）权益法核算的账务处理，如图5-4所示。

【例5-5】 2016年1月1日，上地建筑公司以每股5元购入A公司面值1元的普通股50万股作为长期股权投资，取得A公司40％股份，能够对A公司实施重大影响，支付的价款包括A公司已宣告但尚未分派的现金股利10万元。并支付相关税费9800元。取得时A公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。假定A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。2016年12月31日，A公司实现净利润500万元，2017年1月5日，A公司宣告分派每股0.1元的现金股利。

2016年1月1日，购入时初始投资成本=500000×5-100000+9800=2409800（元）。

借：长期股权投资——成本　　　　2409800

　　应收股利——A公司　　　　100000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　2509800

对于长期股权投资的初始成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，则上地建筑公司应确认10000000×40％-2409800=1590200（元）

借：长期股权投资——成本　　　　1590200

　　贷：营业外收入　　　　1590200

2016年12月31日，A公司实现净利润时。

借：长期股权投资——损益调整（5000000×40％）　　　　2000000

　　贷：投资收益　　　　2000000

2017年1月5日，宣告发放股利时：

借：应收股利（500000×0.1）　　　　50000

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　50000

收到时：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　50000

　　贷：应收股利　　　　50000

5.1.3　长期股权投资的处置

处置时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。如图5-5所示。

【例5-6】 中原地产公司原持有湘江公司40％的股权，2017年3月15日，中原地产公司出售所持有的湘江公司股权中的25％，出售时中原地产公司账面上对湘江公司长期股权投资的构成为：投资成本14000000元，损益调整为3200000元，其他权益变动2000000元，出售取得的价款为5400000元。

（1）确认处置损益的账务处理

借：银行存款　　　　5400000

　　贷：长期股权投资——湘江公司——成本　　　　3500000

　　　　　　——损益调整　　　　800000

　　　　　　——其他权益变动　　　　500000

　　　　投资收益　　　　600000

（2）除了应将实际取得的价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积——湘江公司　　　　500000

　　贷：投资收益　　　　500000

5.1.4　长期股权投资减值

1.长期股权投资减值核算的科目设置

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”核算，企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.长期股权投资减值的会计处理

发生长期股权投资减值时，会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

长期股权投资减值准备科目核算企业长期股权投资的减值准备。可按被投资单位进行明细核算。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提减值准备在以后期间不得转回。长期股权投资减值准备科目的具体设置，见表5-6。

长期股权投资减值准备的主要账务处理见表

【例5-7】 2016年年底，万原地产公司确认的长期股权投资减值准备金额为40000元。

借：资产减值损失　　　　40000

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　40000