公司到底有多少钱——货币资金的核算

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业中流动性最强、控制风险最高的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三大类。货币资金核算是经济核算的重要内容，主要通过相关的指标计算衡量固定资金、流动资金的利用效果，同时找出资金利用过程中的问题和解决问题的方法。

现金的核算

现金的核算包括现金收支的核算和现金清算。对于会计初学者而言，在了解现金核算之前，需要了解一下现金核算的基础必备知识，以便更好地了解现金核算。

（1）现金核算基础必备

现金是企业流动性最强的一种货币性资产，是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用来购买所需的物资或支付有关费用的周转资金。

由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广以及不便于控制的特点，因此，国务院发布了《现金管理暂行条例》来规范企业的现金流通，主要包括以下内容。

①现金的使用范围

支付给职工的工资以及津贴；个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术及体育比赛等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

②现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照企业3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。库存限额一经确定，要求企业必须严格执行，不能任意超过，超过限额的现金应及时送存银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定是否增加或减少库存现金限额。

③不准坐支现金

坐支现金是指企业用本单位的现金收入直接支付现金。而实行不准坐支的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。坐支现金将企业的“收入”和“支出”两条线混淆，从企业角度来看，也是一种不便于企业进行账务处理的行为。

（2）发生现金收支的核算

在企业现金核算中，有现金收入和现金支出两种核算情况。此核算是通过“库存现金”账户来进行的，该账户属于资产类账户，借方登记现金增加数额，贷方登记现金减少数额，余额一定在借方，表示期末时企业实际持有库存现金的金额。

①发生现金收入的核算

企业发生现金收入业务一般是指从银行提取现金和销售产品取得现金收入两种。具体的账务处理如下。

【实账处理】——从银行直接提取现金怎么核算

贤力公司的出纳小张开出现金支票2000元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支票存根，应编制以下会计分录。

借：库存现金　　2000

　　贷：银行存款　　2000

同时，贤力公司的会计罗贝丽根据该分录还填制了相应的会计凭证，如图2-1所示。

【实账处理】——出售废旧材料的现金收入核算

由于一批食品包装袋不符合公司的包装要求，后勤部小赵报公司批准，于2016年10月8日将该批包装袋进行出售，取得现金收入320元。

罗贝丽根据出纳小张开具的收据应编制以下会计分录。

借：库存现金　　320

　　贷：其他业务收入　　320

同时，假设该批包装袋价值280元，会计还应根据库房开具的“出库单”编制该批包装袋结转成本的会计分录。

借：其他业务成本　　280

　　贷：周转材料——包装袋　　280

由于本案例是讲解现金收入的账务处理，所以该分录不在实账处理中进行分析。

②发生现金支出的核算

企业在日常经营中涉及现金支出的业务很广泛，如购买日常的办公用品、支付员工的日常报销以及支付金额较小的货款等。其核算也都会涉及“库存现金”科目，现金支出应贷记“库存现金”，借记涉及的其他相应科目。现将员工报销差旅费作为案例进行账务处理。

【实账处理】——报销差旅费的现金支出核算

2016年10月9日，贤力公司的业务员李文因出差向公司借支3000元作为差旅备用金，李文于2016年10月11日将差旅途中产生费用的发票带回公司进行差旅费报销，差旅费花销2903元，然后将未花销的97元现金退还给公司财务部。

李文应填制借款单，经财务领导签字后到出纳处领款，会计应根据该借款单做如下会计处理。

借：其他应收款——李文　　3000

　　贷：库存现金　　3000

李文出差后将出差途中产生费用的发票和剩余现金带回公司，会计应根据发票和归还的现金做如下会计处理。

借：管理费用——差旅费　　2903

　　库存现金　　97

　　贷：其他应收款——李文　　3000

（3）现金清查

现金清查是为了确保现金的安全，企业除实行钱账分管制度外，出纳还应在每日和每月终了时根据日记账的合计数，结出库存现金余额，并与库存现金实有数核对，必须做到账实相符。主管会计应随机抽查、盘点出纳保管的库存现金，加强监督。

企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，且对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金或白条顶库的情况，则应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，则应先通过“待处理财产损益”科目进行核算，按管理权限行事，经批准后，分别按以下情况处理。

◆若为现金短缺，属于应由相关责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

◆若为现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

提示：现金清查与现金对账有什么区别

以上内容讲解的现金清查是指在实际工作中发生的现金短缺和溢余，与会计做账是没有联系的；而出纳与会计的现金对账是出纳的“库存现金日记账”与会计的库存现金的账簿余额进行对账，从而检查是否有漏记账、记错账的情况。

【实账处理】——现金清查发现的现金短缺和溢余的核算

2016年10月15日，贤力公司的出纳小张提出辞职报告，得到批准，公司为了资金安全，特成立清查小组对公司的现金进行清查，发现短款120元。罗贝丽根据“现金清查盘点报告单”编制了以下会计分录。

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　120

　　贷：库存现金　　120

后经核查，是由于出纳小张的失职导致现金短缺，根据公司规定，这笔短款应由小张负责赔偿，会计应编制如下会计分录。

借：其他应收款——小张　　120

　　贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　120

若公司无法查明原因，则应当编制如下会计分录。

借：管理费用　　120

　　贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　120

某公司财务科在现金清查中发现长款240元，该公司会计根据“现金清查盘点报告单”应编制如下会计分录。

借：库存现金　　240

　　贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　240

假如经核查，原因不明，经财务主管批准作为营业外收入，应编制如下会计分录。

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　240

　　贷：营业外收入　　240

银行存款的核算

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要和相关规定，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

企业应按照开户银行和其他金融机构的存款种类及币种等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了时应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间若有差额，则应按月编制“银行存款余额调节表”，直到调节相符为止。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。具体内容如图2-2所示。

一家企业只能选择一家银行机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

（1）银行存款收入的核算

银行存款收入来源很多，可以是销售收入所得或收回客户的欠款，也可以是从银行借得的款项，甚至有些企业拥有的国家扶持拨款等。下面以银行借款和销售产品取得银行存款为例进行账务处理。

【实账处理】——从银行借钱的存款核算

由于贤力公司资金周转出现困难，于2016年10月15日向中国银行借入半年期限的借款100000元，应编制如下会计分录。

借：银行存款　　100000

　　贷：短期借款　　100000

【实账处理】——销售产品获得转账支票的存款核算

贤力公司于2016年10月16日销售一批烤鸭给美力公司，产品价值15000元，销项增值税额为2550元（产品成本为10000元）。在烤鸭交付当天，收到美力公司一张价值17550元的转账支票并存入银行，应根据银行的支票存根编制如下会计分录。

借：银行存款　　17550

　　贷：主营业务收入　　15000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2550

同时结转产品成本。

借：主营业务成本　　10000

　　贷：库存商品　　10000

（2）银行存款支出的核算

随着社会的发展，企业的银行存款支出的情形也随之增加，如购买某项设备、购买原材料、偿还所欠供应商的货款及偿还银行借款等。下面举例讲解银行存款支出的会计核算过程。

【实账处理】——支票支付欠款的银行存款支出核算

贤力公司于2016年10月16日支付2015年10月15日向银行借的一年期借款30000元（不考虑银行利息），用银行转账支票的形式支付，应编制如下会计分录。

借：短期借款　　30000

　　贷：银行存款　　30000

【实账处理】——用支票购买设备的银行存款支出核算

由于生产线规模的扩大，贤力公司决定购买一台新设备，以银行支票支付价款11700元，应编制如下会计分录。

借：固定资产　　11700

　　贷：银行存款　　11700

应收账款的核算

应收账款是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业应收款项的主要组成部分。图2-3所示为应收款项的组成部分。

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”的贷方登记。“应收账款”账户的期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业已经发生的预收账款。

【实账处理】——销售商品产生的应收账款核算

贤力公司于2016年10月20日销售一批窖肉给星星公司，合同确定交货后采用汇兑结算方式支付货款，产品价值10000元，增值税为1700元。

发出商品时。

借：应收账款——星星公司　　11700

　　贷：主营业务收入　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1700

接到银行收账通知时。

借：银行存款　　11700

　　贷：应收账款——星星公司　　11700

【实账处理】——委托收款结算的应收账款核算

贤力公司于2016年10月20日又销售一批海鲜给众泰公司，采用委托收款方式结算，该批海鲜价值3200元（不考虑增值税）。

发出商品，在银行办妥收款手续时。

借：应收账款——众泰公司　　3200

　　贷：主营业务收入　　3200

接到银行收款通知时。

借：银行存款　　3200

　　贷：应收账款——众泰公司　　3200

预付账款的核算

预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付给供应单位的款项，一般是指预先付给供应商客户的款项。我国对预付货款的范围和限额具有严格的规定。

企业应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业向供应商预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到这笔款项的材料或商品时，则在“预付账款”的贷方冲回。

【实账处理】——购买原材料的预付账款核算

贤力公司向供应商甲企业购买一批活鸭进行加工制作烤鸭，但因当时甲企业没有足够的货源，所以贤力公司预付100000元作为预付款给甲企业，以银行存款的形式支付。罗贝丽应编制如下会计分录。

借：预付账款——甲企业　　100000

　　贷：银行存款　　100000

贤力公司收到活鸭及专用发票时，货款价为120000元，增值税为20400元，这时贤力公司应补付40400元给甲企业。罗贝丽应编制如下会计分录。

借：材料采购　　120000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　20400

　　贷：预付账款——甲企业　　100000

　　　　银行存款　　40400

若贤力公司收到原材料及专用发票，全部货款价值为80000元，增值税为13600元，应退回6400元，则编制如下会计分录。

借：材料采购　　80000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13600

　　贷：预付账款——甲企业　　93600

退回多付的货款，则编制如下会计分录。

　　借：银行存款　　6400

　　　　贷：预付账款——甲企业　　6400