2.3 货币资金主要的审计问题

2.3.1 出借银行存款账号的问题

【例2-18】审计人员2014年2月在对某小型企业进行审计时，发现2013年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该企业的银行日记账并没有反映这两笔收支，审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该企业违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。

2.3.2 库存现金长短款的问题

【例2-19】某小型企业出纳员在2013年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺100元和现金溢余60元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取以下办法进行处理：现金短缺100元，自掏腰包补齐；现金溢余60元，暂时收起。同时，公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳的工作，结果发现他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中公司的未入账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，出纳就立即将这些未入账的款项登记入账。

2.3.3 小型企业货币资金审计技巧

一、作为小型企业老板，审计货币资金应掌握的方法

（1）查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

（2）要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

（3）从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

（4）对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币向资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

二、作为小型企业老板，了解外埠存款的查账技巧

（1）应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。

（2）审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

三、作为小型企业财务人员，对银行汇票存款应掌握的查证技巧

（1）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。

（2）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。

（3）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。

（4）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。

银行本票存款的查账技巧，与银行汇票存款的查证基本相同。