2.6 长期借款

考点1 长期借款概述

长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

（1）一般用途：企业一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面的需要。

（2）相对特点：与短期借款相比，长期借款除数额大、偿还期限较长外，其借款费用需要根据权责发生制的要求，按期预提计入所构建资产的成本或直接计入当期财务费用。

（3）列示要求：在资产负债表非流动负债项目中列示。

考点2 长期借款的账务处理

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额；借方登记本息的减少额；贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。本科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

（1）长期借款取得与使用

借：银行存款

长期借款——利息调整（差额）

贷：长期借款——本金

（2）确认长期借款利息（资产负债表日）

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息或“长期借款——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等

贷：应付利息（分期付息）

长期借款——应计利息（到期—次还本付息）

（3）归还长期借款

借：长期借款——本金

——应计利息（到期—次还本付息）或应付利息（分期付息）

贷：银行存款

【真题演练】

1．企业每期期末计提一次还本付息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（　）。[2012年真题]

A．借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

B．借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

C．借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目

D．借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目

【答案】C

【解析】对于长期借款可资本化部分的利息应在“在建工程”科目中核算，所以应借记“在建工程”，贷记“长期借款——应计利息”（由于是一次还本付息，其利息应计入“长期借款——应计利息”科目）。

每期期末计提时，分录为：

借：在建工程

贷：长期借款——应计利息

期末一次付息：

借：长期借款——应计利息

贷：银行存款

2．下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（　）。[2013年真题]

A．筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用

B．生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

C．为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程

D．为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分计入管理费用

【答案】ABC

【解析】ABC三项，长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：①属于筹建期间的，计入“管理费用”; ②属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；③资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入“财务费用”。D项，为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分应计入“财务费用”。