1.6 长期股权投资

考点1 长期股权投资概述

（1）长期股权投资的概念

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

【说明】此处所指其他权益性投资是指原被纳为长期股权投资的“企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”。

（2）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。具体如表1-5所示。

【说明】对子公司长期股权投资采用成本法核算是为避免在子公司实际发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配的问题

（3）科目设置

为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目。“长期股权投资”科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。

考点2 采用成本法核算长期股权投资的账务处理

（1）长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【注意】投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

（2）取得长期股权投资

投资企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资（初始投资成本）

应收股利（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：银行存款等

（3）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按其持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

借：应收股利

贷：投资收益

（4）长期股权投资的处置

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益（差额）

考点3 采用权益法核算的长期股权投资的账务处理

（1）科目设置：

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

（2）权益法核算的会计处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别按下列情况进行处理：

①取得长期股权投资时，“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

②持有长期股权投资期间，“损益调整”明细科目的会计处理

a．被投资单位发生盈利

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

b．被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

c．被投资单位宣告分派现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

【说明1】投资企业在对权益法下的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时，还需要注意以下两个方面：

第一，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

第二，投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

【说明2】被投资企业发生亏损时，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

【说明3】收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。

③“其他权益变动”明细科目的会计处理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

④长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：

应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目；

按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目；

按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；

按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目；

按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

考点4长期股权投资减值

（1）长期股权投资减值金额的确定

投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，应对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额。

（2）长期股权投资减值的账务处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

【注意】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，持有至到期投资发生减值，在原计提范围内，可以转回。

【真题演练】

1．2013年5月10日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为（　）万元。[2014年真题]

A．20000

B．1000

C．7000

D．6000

【答案】C

【解析】甲公司初始投资成本7000万元＞乙公司可辨认净资产公允价值份额6000（20000×30%）万元，因此不需调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本7000万元入账。分录为：

2．权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（　）。[2013年真题]

A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位提取盈余公积

C．收到被投资单位分配现金股利

D．收到被投资单位分配股票股利

【答案】A

【解析】A项，权益法下被投资单位实现净利润时，借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”；B项，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；C项，收到被投资单位分配现金股利时，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“应收股利”，不影响投资收益；D项，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。